Наиболее часто налогоплательщики при проверках налоговыми органами привлекаются к ответственности по статьям 120, 122 и 123 НК РФ.
Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
При этом виде нарушений, совершение грубых нарушений в течение одного налогового периода влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (п.1 ст.120 НК РФ).
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей (п.2 ст.120 НК РФ).
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (п.3 ст.120 НК РФ).
Например, если в результате грубого нарушения недоимка по проверяемому налогу составит 1 тыс. руб., то налогоплательщик будет оштрафован на 15 тыс. руб.
В налоговом кодексе выделены три вида грубых нарушений.
1 вид- отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур. При этом не важно, сколько первичных документов отсутствует: два или сто. Сумма штрафа составит 5 тыс. руб., если это обнаружится только в одном налоговом периоде, и 15 тыс. руб., если это в течение нескольких лет.
Очень часто налогоплательщики не выписывают счета-фактуры на авансы полученные, которые следует выписывать в день получения денежных средств (п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п.3 ст.168 НК РФ).
2 вид- отсутствие регистров бухгалтерского учета.
Согласно ст. 10 Федерального закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
3 вид – нарушение методологии ведения бухгалтерского учета: систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, т.е. нарушение правил, изложенных в Законе "О бухгалтерском учете", установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также иными нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Например, объект основных средств готовый к эксплуатации, но еще не переданный в эксплуатацию, т.е. соответствующий единовременному выполнению всех условий п.2 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" для принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отразили на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а не на счете 01 «Основные средства». В результате нарушена методология бухгалтерского учета основных средств, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности по ст.120 НК РФ.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).
Применяется к налогоплательщикам, а не к налоговым агентам.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В этих случаях суммы минимального штрафа нет, ее размер четко составляет или 20 или 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Например, расходы отражены не в том отчетном периоде, к которому они относятся, в частности единовременно всей суммой списаны в 1 квартале расходы по сертификации с годовым сроком действия. В результате занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 1 квартал и образовалась недоимка. Налогоплательщик будет оштрафован в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль.
При применении статьи 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
При решении вопроса о правомерности применения налоговым органом статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты сбора судам необходимо исходить из природы каждого конкретного обязательного платежа, поименованного "сбор".
Неуплата сбора, понятие которого определено в пункте 2 статьи 8 НК РФ, не может повлечь применение ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ.
Если же имеется в виду обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, поименованный "сбор", но подпадающий под определение налога, данное в пункте 1 статьи 8 НК РФ, то неуплата такого сбора при наличии указанных в статье 122 НК РФ обстоятельств влечет применение ответственности, предусмотренной данной статьей.
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Организации выступают налоговыми агентами по НДФЛ своих работников.
Налоговый агент, удерживая у налогоплательщика, но, не перечисляя налог в установленный НК РФ срок, заведомо очевидно осознает противоправный характер своих действий (бездействия), желает либо сознательно допускает наступление вредных последствий таких действий (бездействия), а также заведомо очевидно должен и может это осознавать.
Перечисление налоговым агентом сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки, удержанного у налогоплательщика, но не перечисленного в установленный НК РФ срок, на наличие вины налогового агента не влияет.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, установлены статьей 111 НК РФ.
Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является исчерпывающим, и вышеуказанный случай в состав таких обстоятельств не входит.
Учитывая изложенное, налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НК РФ срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (при отсутствии обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения).
В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.
Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
Аудитор
Солоникова Е.В. | 
