Под налоговым планированием для целей статьи понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени.
Согласно п.2 ст.171 НК РФ НДС принимается к зачету в случае получения дохода (выручки) от основной деятельности, так как вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг):
для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;
для перепродажи.
Отметим, что среди объектов налогообложения, перечисленных в ст.146 НК РФ, отсутствуют операции по получению дохода в виде процентов по кредитам и займам. Следовательно, эти операции НДС не облагаются.
Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ).
Порядок отнесения сумм налога, предъявленных покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен ст.170 НК РФ.
Суммы НДС по затратам с целью получения дохода по основной деятельности принимаются к вычету согласно ст.ст.171, 172 НК РФ, определяющим порядок применения налоговых вычетов. Согласно методу закрепленному в Учетной политике организации рассчитывается доля НДС по общехозяйственным расходам, которая может быть принята к вычету (например, пропорционально доли выручки с НДС к общей доли выручки). Эти суммы в бухгалтерском учете следует отнести на счета возмещения НДС. Долю НДС по общехозяйственным расходам, которая не может быть принята к вычету, в бухгалтерском учете следует отнести на счет прочих расходов, а в налоговом учете не следует учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
Ниже приведен пример расчета выручки за квартал в 2007 г. (цифры условные). Для простоты расчета налога на прибыль принято, что доходы и расходы для целей бухгалтерского и налогового учета совпадают (ПБУ 18/02 не используется).
|
Статья доходов
|
Выручка без НДС
|
НДС с выручки
|
|
Сдача в аренду помещения
Оказание услуг
Внереализационные доходы
Итого
|
135 000,00
100 000,00
1 035 000,00
1 270 000,00
|
24 300,00
18 000,00
0,00
42 300,00
|
|
Статья расходов
|
Расходы без НДС
|
НДС к возмещению
|
|
ФОТ + налоги
Страхование
Подписка
Амортизация ОС
Прочие расходы
Налог на имущество
Аренда оборудования
Общехозяйственные расходы
Ремонт производ. помещения
Итого
Прибыль (убыток)
Налог на прибыль (24%)
|
800 000,00
4 743,00
14 595,00
100 000,00
2 325,00
33 500,00
197 500,00
32 500,00
25 000,00
1 210 163,00
59 837,00
14 360,88
|
35 550,00
1 082,48
4 500,00
41 132,48
|
| НДС к уплате (18%) |
1 167,52
|
Ведущий аудитор
Л.Б. Колесниченко | 
