Подготовлены на основании
Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок,
утвержденных приказом ФНС России
от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов
для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.07
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Расчет налоговой нагрузки за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 1.
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога, равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
По налогу на прибыль организаций.
Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников:
1) Официальные Интернет-сайты территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
Информация об адресах Интернет-сайтов территориальных органов Федеральной службы государственной статистики (Росстат) находится на официальном Интернет-сайте Федеральной службы государственной статистики (Росстат) www.gks.ru.
2) Сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (статистический сборник, бюллетень и др.).
3) По запросу в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики (Росстат) или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации).
4) Официальные Интернет-сайты Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей.
Информация об адресах Интернет-сайтов Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном Интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
В части единого сельскохозяйственного налога.
Приближение к предельному значению установленного статьей 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей:
- доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, составляет не менее 70 процентов.
В части упрощенной системы налогообложения.
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:
- доля участия других организаций составляет не более 25 процентов;
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики составляет не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете составляет не более 100 млн. рублей;
- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации составляет не более 24,8 млн. рублей.
В части единого налога на вмененный доход.
Неоднократное приближение к предельным значениям установленных статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:
- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей составляет не более 150 кв. метров;
- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.
7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
По налогу на доходы физических лиц.
Доля профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, заявленных в налоговых декларациях физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в общей сумме их доходов превышает 83 %.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
Отсутствие без объективных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной налоговой проверки ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, в случае, если в целях, предусмотренных п.3 статьи 88 НК РФ, налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), предусмотренного п.п.4 п.1 статьи 31 НК РФ, содержащего требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
Два и более случая, с момента государственной регистрации юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица, если указанные изменения влекут необходимость изменения места постановки на учет по месту нахождения данного налогоплательщика-организации.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Расчет рентабельности продаж и активов за 2006 год по основным видам экономической деятельности приведен в приложении 2.
В части налога на прибыль организаций:
Отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10 % и более.
|
Приложение 1
|
|
Вид экономической деятельности
|
налоговая нагрузка, %
|
|
ВСЕГО
|
11,6
|
|
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство - всего
|
5,5
|
|
Рыболовство, рыбоводство
|
13,7
|
|
Добыча полезных ископаемых - всего
|
45,1
|
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых - всего
|
49,4
|
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических
|
14,4
|
|
Обрабатывающие производства - всего
|
7,2
|
|
производство пищевых продуктов, включая напитки
|
13,1
|
|
текстильное и швейное производство
|
5,7
|
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви
|
4,9
|
|
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели
|
3,5
|
|
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них
|
3,7
|
|
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации
|
12,5
|
|
производство кокса и нефтепродуктов
|
3,2
|
|
химическое производство
|
4,4
|
|
производство резиновых и пластмассовых изделий
|
4,7
|
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов
|
8,9
|
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий
|
6,7
|
|
производство машин и оборудования
|
11,8
|
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования
|
7,8
|
|
производство транспортных средств и оборудования
|
5,5
|
|
прочие производства
|
4,8
|
|
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды - всего
|
7,3
|
|
производство, передача и распределение электрической энергии
|
7,0
|
|
производство и распределение газообразного топлива
|
4,2
|
|
производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии)
|
1,1
|
|
Строительство
|
11,9
|
|
Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
|
3,8
|
|
Гостиницы и рестораны
|
10,7
|
|
Транспорт и связь - всего
|
11,7
|
|
из него - деятельность железнодорожного транспорта
|
8,1
|
|
связь
|
16,5
|
|
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
|
18,2
|
|
Образование
|
42,6
|
|
Здравоохранение и предоставление социальных услуг
|
37,4
|
|
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
|
16,8
|
|
из них - деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта
|
15,3
|
|
|
|
Приложение 2
|
|
|
|
|
|
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности в 2006 году, в процентах.
|
|
|
|
|
Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг1)
|
Рентабельность активов2)
|
|
Всего
|
14
|
9,3
|
|
в том числе:
|
9,0
|
4,0
|
|
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство
|
|
рыболовство, рыбоводство
|
7,4
|
6,5
|
|
добыча полезных ископаемых
|
30,9
|
16,5
|
|
в том числе:
|
29,5
|
16,5
|
|
добыча топливно-энергетических полезных ископаемых
|
|
добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических
|
41,8
|
16,3
|
|
из нее добыча металлических руд
|
50,9
|
17,6
|
|
обрабатывающие производства
|
15,9
|
15,1
|
|
из них:
|
9,3
|
7,3
|
|
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака
|
|
текстильное и швейное производство
|
3,4
|
2,7
|
|
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви
|
6,5
|
4,0
|
|
обработка древесины и производство изделий из дерева
|
5,3
|
2,4
|
|
целлюлозно-бумажное производство; издательская и полиграфическая деятельность
|
13,1
|
11
|
|
в том числе:
|
15,5
|
11,7
|
|
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них
|
|
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации
|
8,2
|
9,1
|
|
производство кокса и нефтепродуктов
|
17,9
|
24,3
|
|
в том числе:
|
13,9
|
19,4
|
|
производство кокса
|
|
производство нефтепродуктов
|
17,9
|
24,4
|
|
химическое производство
|
17,0
|
14,2
|
|
производство резиновых и пластмассовых изделий
|
6,9
|
12,7
|
|
производство прочих неметаллических минеральных продуктов
|
19,7
|
17,2
|
|
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий
|
31,9
|
25,7
|
|
в том числе:
|
36,3
|
27,8
|
|
металлургическое производство
|
|
производство готовых металлических изделий
|
7,2
|
7
|
|
производство машин и оборудования
|
8,8
|
6,5
|
|
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования
|
9,9
|
8,3
|
|
производство транспортных средств и оборудования
|
6,3
|
3,1
|
|
производство и распределение электроэнергии, газа и воды
|
3,8
|
3,1
|
|
из них производство, передача и распределение электроэнергии, газа, пара и горячей воды
|
3,8
|
3,3
|
|
из них:
|
5,8
|
3,0
|
|
производство, передача и распределение электроэнергии
|
|
производство и распределение газообразного топлива
|
3,2
|
11,8
|
|
строительство
|
5,6
|
4,0
|
|
оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования
|
11,5
|
9,9
|
|
в том числе:
|
5,3
|
13,7
|
|
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт
|
|
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами
|
14,1
|
10,0
|
|
розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования
|
4,9
|
7,3
|
|
гостиницы и рестораны
|
16,3
|
12,6
|
|
транспорт и связь
|
14,3
|
5,0
|
|
из них:
|
6,7
|
1,4
|
|
деятельность железнодорожного транспорта
|
|
транспортирование по трубопроводам
|
19,7
|
10,5
|
|
связь
|
33,5
|
13,4
|
|
финансовая деятельность
|
17,6
|
3,9
|
|
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг
|
11,6
|
3,6
|
|
из них
|
|
|
|
научные исследования и разработки
|
11
|
5,1
|
|
государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение
|
1,0
|
8,6
|
|
образование
|
6,6
|
6,2
|
|
здравоохранение и предоставление социальных услуг
|
7,2
|
5,1
|
|
предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг
|
12,4
|
8,2
|
|
из них деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта
|
17,7
|
22,3
|
|
|
|
1) Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг - соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный - имеет место убыточность.
|
|
2) Рентабельность активов - соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный - имеет место убыточность.
|
Источник: "ФНС РФ" www.nalog.ru |
