Вопрос: В нашу фирму поступило письмо из МВД РФ с требованием предоставления ряда документов, в том числе бухгалтерских. Прошу Вас разъяснить полномочия органов милиции по законодательству и ответить на вопросы:
· Каков порядок предоставления документов органам милиции?
· В каких случаях и почему за налогоплательщика берутся органы внутренних дел ?
· Какими полномочиями они обладают при проведении проверок ?
Ответ: Проверки, проводимые налоговыми органами, - явление для бухгалтера и руководителя фирмы вполне привычное. А вот появление на пороге сотрудников милиции способно вывести из равновесия кого угодно.
Немного истории: прощай налоговая полиция, здравствуй ОБХСС
Как вы помните с 1 июля 2003 года прекратились полномочия налоговой полиции (п.3 Указа Президента РФ от 11.03.2003г. № 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации"), а ее функции по борьбе с экономическими преступлениями перешли к органам внутренних дел. Так что теперь именно сотрудники милиции расследуют преступления в области налогов и сборов и участвуют (иногда вместе с налоговиками) в проверках. Все это напоминает ОБХСС в “старые добрые времена”.
За десятилетнюю историю своего существования более всего налоговая полиция "прославилась" своими силовыми методами работы. Люди в масках и с оружием в руках, штурмующие офис, - “маски-шоу” - страшный сон любого предпринимателя. Однако это была лишь одна сторона жизни налоговой полиции. Помимо служащих специальных подразделений физической защиты в органах налоговой полиции работали налоговые инспекторы, юристы, следователи, технические специалисты и др. Эта большая группа специалистов согласно вышеупомянутому Указу плавно перетекла в состав Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, на которую и возложены функции упраздненной налоговой полиции.
Формы участия в налоговых проверках
Органы внутренних дел (милиции) не являются участниками правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Организация их деятельности регламентируется действующим законодательством Российской Федерации. Законом Российской Федерации от 18.04.1991г. № 1026-1 "О милиции" (далее – Закон о милиции) определены права и обязанности должностных лиц и структура правоохранительных органов (милиции).
Что же касается форм участия в налоговых проверках, то в Законе о милиции названы две формы такого участия. Во-первых, это участие в проверках по запросу налогового органа. Это право предоставлено органам внутренних дел и ст.36 НК РФ. В данном случае речь идет об обычной выездной налоговой проверке, которая проводится по правилам Налогового кодекса. Основанием для участия милиции является запрос налоговиков. Если же у милиции появятся данные, указывающие на признаки налогового преступления, она проводит самостоятельную проверку (п.35 ст.11 Закона "О милиции"). Эти проверки уже не являются налоговыми и не ограничены нормами налогового законодательства. Они-то и вызывают особый интерес налогоплательщиков.
Порядок проведения милицией проверок налогоплательщиков утвержден Приказом МВД России от 16.03.2004 № 177. А для проведения таких проверок в органах внутренних дел даже созданы специальные подразделения.
В организацию или к предпринимателю милиция может прийти в целях проверки соблюдения налогового законодательства, как правило, по двум поводам:
1) если имеются данные о нарушении законодательства о финансах, предпринимательстве или торговой деятельности, которые подпадают под уголовную или административную ответственность (п.25 ст.11 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 "О милиции");
2) если имеется достаточно данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах (п.34 ст.11 того же Закона).
Что же является основанием для проведения милицейской проверки? Это могут быть любые сведения, содержащие информацию о подготовке или совершении преступления, - сообщения граждан, юридических лиц, органов власти, информация, полученная оперативно-розыскным путем. Причем при получении таких сведений органы внутренних дел должны провести их проверку в течение трех дней (п.1 ст.144 УПК РФ). Все это и делает невозможным составление планов проверок.
Постановление о назначении проверки сотрудники милиции обязаны предъявить налогоплательщику перед тем, как приступить к ревизии. В постановлении о назначении проверки должен быть указан состав проверяющих сотрудников. Причем лица, не указанные в постановлении, участвовать в проверке не могут. Проверка длится не более трех суток. По усмотрению начальника отдела этот срок может быть увеличен до десяти суток. В исключительных случаях с разрешения прокурора - до месяца. В ходе проверки сотрудники милиции вправе проводить фото- и видеосъемку, досматривать помещения, изымать документы и т.д. По окончании проверки составляется акт.
Осмотр с проникновением
Права милиции регламентируются ст. 11 Закона о милиции. Какие полномочия есть у милиции для проведения проверок? Прежде всего, это предоставленное Законом "О милиции" право беспрепятственно входить в помещения, занимаемые организациями и гражданами. Беспрепятственность означает, что сотрудники милиции могут проникать в помещение в любое время суток независимо от присутствия руководителя или собственника, а также преодолевать препятствия или сопротивление (например, вскрыть окна, двери и т.д.). Однако тут надо иметь в виду - любые права могут использоваться милицией только для выполнения своих обязанностей. Поэтому принудительные меры должны быть обоснованны и соразмерны тяжести предполагаемого правонарушения, а также силе оказываемого противодействия. И в данном случае получение доступа в помещение имеет целью не подавление сопротивления, а быстрое и полное изъятие доказательств правонарушения, в том числе черновых записей, бухгалтерских документов, кассовых аппаратов и т.д.
Органы внутренних дел вправе производить осмотр помещений, под которым понимается не только внешний (визуальный) осмотр имущества, но и вскрытие сейфов, хранилищ, складских и подсобных помещений, перемещение различных вещей, предметов. Обратим внимание: осмотр может производиться только в присутствии собственника имущества, его представителей или уполномоченных им лиц - продавца, бухгалтера, кладовщика. Помимо этого при проведении осмотра обязательно должны присутствовать понятые.
Проверка документов, баз данных, кассы
Кроме того, п.25 статьи 11 Закона о милиции закрепляет за органами милиции право при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, изымать необходимые документы на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые операции, которые могут содержать в том числе и сведения, составляющие коммерческую или банковскую тайну. Следует учитывать также, что органы милиции могут выступать в качестве органов дознания и органов предварительного следствия (ст.ст.117, 125 Уголовно-процессуального кодекса). Если милиция действует как орган предварительного следствия, то она вправе получать сведения, составляющие банковскую тайну, исключительно по делам, находящимся в ее производстве, и только при согласии прокурора. Если речь идет об иных процессуальных и оперативных действиях милиции, то у нее нет такого права.
Одна из основных задач органов милиции при проведении проверки - сбор доказательств, свидетельствующих о преступлении. Поэтому при проведении проверок они вправе получать от налогоплательщика заверенные копии любых документов. Кроме того, милиционеры могут изымать документы и материальные ценности, образцы сырья и продукции. Это касается и материалов информационных баз, банков данных, а также иных носителей информации. Если изъятие документов приведет к приостановлению деятельности организации, то оно не может длиться более 48 часов.
Особое внимание надо обратить на процедуру изъятия. Так, проверяющие обязаны записать в протокол сведения обо всех изъятых вещах или документах. При этом листы изымаемых документов обязательно нумеруются и их количество указывается в протоколе. Копия протокола под расписку вручается лицу, у которого были изъяты документы, ценности или образцы. При нарушении этого порядка или сроков изъятия документов налогоплательщик может пожаловаться на действия сотрудников милиции в прокуратуру или суд.
Если изъять доказательства невозможно, органы внутренних дел могут воспользоваться еще одним полномочием. Они вправе опечатывать кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей. Опечатывание заключается в запирании помещений (всех возможных путей проникновения внутрь) или кассовых аппаратов, наклеивании бирки с печатью органа внутренних дел, с разборчивыми подписями понятых и указанием должности, звания, фамилии, инициалов лица, производившего опечатывание, с его подписью и указанием даты опечатывания. Как и изъятие, опечатывание, если оно ведет к приостановлению деятельности организации, не может длиться более 48 часов.
Кроме того, в случае проведения должностными лицами налогового органа и органов внутренних дел (милиции) выездной налоговой проверки организации должностные лица органов внутренних дел имеют право в процессе проведения проверки составить протокол об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.1 КоАП РФ.
Другие полномочия органов милиции
Согласно п.4 ст.11 Закона милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них. Есть у проверяющих из милиции и другие полномочия. Так, сотрудники милиции вправе требовать от должностных или материально-ответственных лиц сведения и объяснения по фактам нарушения законодательства. Причем такую информацию милиционеры могут запрашивать не только у проверяемой организации, но и у ее контрагентов. Для этого направляются письменные запросы. Вправе милиция и направить запрос с требованием о представлении копий документов. Помимо этого, если потребуется, сотрудники милиции могут провести даже ревизию хозяйственной деятельности налогоплательщика или инвентаризацию его имущества. Кстати, в таком случае срок проверки может увеличиться до 30 дней (п.3 ст.144 УПК РФ).
Истребование документов
Чтобы получить информацию о налоговом преступлении, милиция направляет на фирму запрос с требованием предоставить документы. Как правило, фискальные органы требуют, чтобы документы были заверены печатью фирмы и подписью ее руководителя. Следует учесть, что закон обязывает фирму заверять документы только в двух случаях: для суда и по требованию налоговых инспекторов в ходе выездной налоговой проверки. В других ситуациях вы вправе документы или не заверять, или доверить заверение уполномоченным исполнителям. Помните: руководитель или главный бухгалтер фирмы, заверивший копию какого-нибудь документа, автоматически подписывается под ним. Впоследствии этот документ можно использовать в качестве доказательства по уголовному делу. Обратите внимание: вы не обязаны представлять фискалам информацию только в виде документов. Если требуемой информации в документальной форме нет, можно предоставить дискету с необходимыми файлами.
Если фирма документы не представит, милиция может составить протокол по ст.19.7 КоАП РФ. Решение о штрафе принимает районный суд. Штраф для фирмы - от 3000 до 5000 руб., для предпринимателей и должностных лиц фирмы (руководителя, его заместителей, главного бухгалтера) - от 300 до 500 руб. Имейте в виду: оштрафовать можно только того, кому был направлен запрос. При этом милиционеры должны доказать, что у нарушителя имелись полномочия выдать правоохранительным органам требуемую информацию. Представлять документы без каких-либо дополнительных полномочий может только руководитель фирмы. У других должностных лиц (заместителей, главного бухгалтера) такое право должно быть отражено в должностной инструкции, трудовом договоре или доверенности. Если руководителя фирмы на месте нет, а другие сотрудники предоставлять документы не вправе, можно милиционерам отказать.
Результаты и последствия проверки
По результатам проверки составляется акт, в котором фиксируется выявление нарушения. Один экземпляр акта сотрудники милиции обязаны вручить проверяемому. Далее на основании данных, выявленных в ходе проверки, будет решаться вопрос о возбуждении уголовного дела. Если в итоге проверяющие придут к выводу, что оснований для возбуждения уголовного дела нет, то будет вынесено официальное постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. В противном случае из-под пера проверяющих выйдет постановление о возбуждении уголовного дела. В этом случае согласно Уголовно-процессуальному кодексу (ст.146) после утверждения постановления о возбуждении дела прокурором проверяющие должны будут уведомить об этом налогоплательщика. Налогоплательщик, не согласный с решением о возбуждении уголовного дела, может обжаловать его вышестоящему прокурору или в суд (ст.123 - 125 УПК РФ).
При отсутствии признаков преступления принимается одно из решений:
- о составлении протокола об административном правонарушении;
- о передаче материалов по подведомственности;
- о передаче материалов в налоговые органы;
- о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ.
О любом принятом решении проверяемая организация должна быть извещена в трехдневный срок.
Ведущий аудитор
Колесниченко Л.Б. | 
