Вопрос:
Наша Фирма оказывает транспортные услуги на территории Республики Беларусь, в связи с тем, что Белорусская сторона Справку об оплате НДС не предъявляет и НДС не платит, мы счета выставляем с НДС-18% и платим его сами. Правильно ли мы оформляем документы?
Ответ:
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
Взимание косвенных налогов при оказании услуг между хозяйствующими субъектами РФ и Республики Беларусь осуществляется в порядке, установленном Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг».
Согласно п. 5 ст. 3 Протокола при оказании услуг по перевозке товаров транспортными средствами местом оказания услуг признается место нахождения исполнителя.
Следовательно, услуги, оказываемые российской организацией как по транспортировке российских товаров в Республику Беларусь, так и по транспортировке белорусских товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь на территорию РФ, признаются объектом налогообложения по НДС на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, исходя из того, что между РФ и Республикой Беларусь отменен таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, организация-перевозчик не вправе применять норму, установленную пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, и операции по оказанию услуг по транспортировке товаров в данном случае подлежат обложению НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письмах Минфина России от 20.08.2008 N 03-07-08/202<1>, от 20.08.2008 N 03-07-08/201<2>, а также в консультации главного специалиста-эксперта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.Н. Лозовой от 26.05.2008 <3>.
Следовательно, на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 157 НК РФ.
Фирма правомерно выставляет счета с НДС по ставке 18%.
Первичные документы:
Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-07-08/202<1>.
Вопрос: Об отсутствии оснований для применения нулевой ставки НДС в отношении услуг, оказываемых российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 августа 2008 г. N 03-07-08/202
В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении услуг, оказываемых российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно Протоколу между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
На основании ст. 3 указанного Протокола местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации в случае, если такие услуги оказываются налогоплательщиками Российской Федерации. Поэтому услуги по перевозке и (или) транспортировке товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, оказываемые российскими организациями, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом на основании ст. 165 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, ст. 165 Кодекса не предусмотрен. В связи с этим услуги, оказываемые российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
Письмо Минфина России от 20.08.2008 N 03-07-08/201<2>.
Вопрос: О размере ставки НДС, применяемой в отношении услуг, оказываемых российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 августа 2008 г. N 03-07-08/201
В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении услуг, оказываемых российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно Протоколу между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
На основании ст. 3 указанного Протокола местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации в случае, если такие услуги оказываются налогоплательщиками Российской Федерации. Поэтому услуги по перевозке и (или) транспортировке товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, оказываемые российскими организациями, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом на основании ст. 165 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, ст. 165 Кодекса не предусмотрен. В связи с этим услуги, оказываемые российскими перевозчиками по транспортировке товаров автомобильным транспортом с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, на основании п. 3 ст. 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
Консультация главного специалиста-эксперта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.Н. Лозовой от 26.05.2008 <3>.
Вопрос: Будет ли после вступления в силу Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, ратифицированного 01.04.2008, применяться нулевая ставка НДС при оказании российскими организациями услуг по транспортировке товаров?
Ответ: Пунктом 5 ст. 3 Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг от 23.03.2007 изменен только порядок определения места реализации услуг по перевозке пассажиров, товаров, принадлежащих пассажирам, а также других товаров (включая товары, помещенные под таможенный режим международного таможенного транзита (таможенный режим транзита)) посредством транспортных средств, трубопроводов и линий электропередачи. Так, после вступления в силу данного Протокола местом реализации таких услуг в целях НДС будет признаваться территория того государства, налогоплательщиком которого оказываются услуги. При этом изменения ставки НДС по услугам по транспортировке Протоколом не предусмотрено. Поэтому как и в настоящее время, так и после вступления в силу Протокола указанные услуги облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов.
А.Н.Лозовая
Главный специалист-эксперт
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
Ведущий аудитор
Светлаева М.Л. | 
