Вопрос:
Как правильно оформить досрочное списание кредиторской задолженности?
Ответ:
Бухгалтерский учет.
Согласно п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Налоговый учет.
Согласно подп. 18 ст. 251 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.
Другим возможным основанием для досрочного списания кредиторской задолженности может быть прощение долга (ст. 415 ГК РФ), что подтверждается Письмом Минфина России от 30.03.2007 № 03-03-06/1/201.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации. Подпунктом 5 п. 4 ст. 271 НК РФ установлена дата признания внереализационного дохода для целей налогообложения прибыли в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, это последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894.
Права досрочного списания кредиторской задолженности по желанию налогоплательщика бухгалтерским и налоговым законодательством не предоставлено.
Есть пример судебного решения, в котором суд отверг довод о том, что невозможность вернуть долг является основанием для включения сумм долга в доходы должника. Так Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2005 № Ф08-261/2005-95А суд отверг довод о том, что, если возврат суммы долга невозможен (неизвестно фактическое местонахождение кредитора), необходимо включить суммы долга во внереализационные доходы. Также суд указал, что срок исковой давности не истек.
Досрочное списание кредиторской задолженности приводит к искажению бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках) и налоговой отчетности (Декларация по налогу на прибыль). Искажаются показатели кредиторской задолженности и прочих доходов Общества. Искажение прочих доходов приводит к завышению прибыли Общества в периоде досрочного списания и занижению прибыли в периоде истечения срока исковой давности.
Налоговые риски Общества.
1) Согласно ст. 15.11 КоАП РФ должностное лицо, ответственное за составление бухгалтерского баланса может быть оштрафовано на сумму в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
2) Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ в результате занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в периоде истечения срока исковой давности Общество может быть оштрафовано в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Помимо штрафных санкций Обществу придется сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за период, в котором досрочно была списана кредиторская задолженность, и за период, в котором истек срок исковой давности. Основание: п. 1 ст. 81 НК РФ.
Ведущий аудитор
Солоникова Е.В. | 
