Вопрос: Сотрудники Организации направляются в командировки на предприятия, с которыми у Организации не существует договорных отношений. Согласно оформленным заданиям на командировки их целью является «согласование совместных работ и изучение научно-технического потенциала предприятий». По результатам командировок договора с упомянутыми предприятиями не заключены и заключение их не предполагается в будущем. В настоящее время Организация осуществляет только один вид деятельности из числа заявленных в учредительных документах – сдает имущество в аренду сторонним организациям. При этом указанное имущество, также как и сама Организация находится в г. Москве. Возможно ли в рассматриваемой ситуации учитывать суммы затрат на указанные командировки в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: Перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, установлен статьей 270 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту именуется – НК РФ). Указанный перечень является открытым и содержит отсылку к общим нормам п.1 ст.252 НК РФ, определяющим критерии, несоблюдение которых в отношении затрат организации-налогоплательщика влечет за собой утрату последним права учитывать такие затраты в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с положениями п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемой ситуации затраты Организации являются документально подтвержденными: имеются приказы о направлении работников в командировки; оформлены и утверждены, как исполненные, задания на командировку и соответствующие авансовые отчеты по командировочным расходам, с приложением к ним оправдательных документов.
Вместе с тем, принимая во внимание то обстоятельство, что в настоящее время Организация фактически осуществляет только один вид деятельности из числа заявленных в учредительных документах – сдает имущество в аренду сторонним организациям (упомянутое имущество также как и сама Организация находится в г. Москве), а также учитывая, что по результатам проведенной командированными сотрудниками работы (исследований, переговоров) не были заключены хозяйственные договора на производство и реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) между Организацией и предприятиями, на которые были командированы данные сотрудники, доказать соблюдение требования об обоснованности (экономической оправданности) затрат на данные командировки, их взаимосвязь с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода, не представляется возможным.
Исходя из вышеизложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации Организация не имеет оснований для учета затрат на упомянутые командировки в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Аудитор
Головина Н.П. | 
