Вопрос: Организация, за счет средств, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования (ФСС РФ), приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь для ребенка своей сотрудницы. Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом стоимость указанной путевки? Следует ли в данном случае со стоимости путевки начислять взносы на обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Учитывается ли стоимость путевки в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с п.1 ст. 252 и п.29 ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) стоимость выданной работнику для его ребенка путевки не является расходом для целей налогообложения налогом на прибыль.
Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Если детский оздоровительный лагерь расположен на территории России, то стоимость путевки в части, оплаченной за счет средств ФСС РФ, не облагается НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации Организация, при выдаче путевки, должна отнести ее стоимость на расходы по обязательному социальному страхованию согласно п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22. На основании п.2 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога (ЕСН), в части, подлежащей уплате в ФСС РФ, уменьшается налогоплательщиком на стоимость приобретенной путевки.
Стоимость путевок для детей работников в детские санаторно-оздоровительные лагеря не является объектом налогообложения ЕСН в силу положений п. 1 и п.3 ст. 236 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, стоимость выданной работнику путевки не облагается данными страховыми взносами.
Что касается взносов на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они рассчитываются исходя из суммы начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работников. При этом согласно п. 4 «Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 и п. 2 «Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765, социальные выплаты, производимые за счет средств ФСС РФ, не облагаются данными страховыми взносами.
Следовательно, облагать стоимость путевок взносами на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не нужно.
Ведущий аудитор
Светлаева М.Л. | 
