Вопрос: Как отражается в учете для целей налогоообложения налогом на прибыль премия к юбилею предприятия?
Ответ: К расходам на оплату труда ст. 255 НК РФ относит любые начисления работникам. Но на самом деле прибыль можно уменьшить далеко не на любую выплату в пользу сотрудника.
К примеру, если Администрация предприятия выплачивает своим сотрудникам премии к тридцатилетию со дня основания завода, то об этом издается соответствующий приказ по организации. Премия выдается работникам, проработавшим на предприятии более пяти лет. Возникает вопрос можно ли подобные премии включить в расходы на оплату труда?
Ответ на этот вопрос содержится в ст.255 и 270 НК РФ. Первая из них посвящена расходам на оплату труда, а вторая - затратам, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли.
В ст. 255 НК РФ указано: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
Как видим, законодатели попытались перечислить как можно больше категорий выплат. Так, все расходы на оплату труда можно разделить на несколько видов.
Во-первых, это заработная плата.
Во-вторых, стимулирующие начисления и надбавки.
В-третьих, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.
В-четвертых, премии и единовременные поощрительные начисления.
В-пятых, расходы, связанные с содержанием работников.
Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
То есть законодатель подчеркивает, что выплата в пользу сотрудника будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если она будет предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре.
В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли.
Пунктом 21 ст. 270 НК РФ установлено что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Это означает, что учесть в расходах премию, выплачиваемую к юбилею завода, можно только если о ней говорится в трудовом договоре. Правда, налоговики допускают не только прямое указание выплаты в трудовом договоре, но и косвенное. Это значит, что учесть премию можно и тогда, когда она выдается на основании коллективного договора, Положения о премировании или других локальных нормативных актов. Но при одном условии: в трудовом договоре обязательно должна быть ссылка на такой документ (Письма Минфина России от 05.02.2004 N 04-02-05/2/4, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413). То есть переписывать все виды премий из Положения о премировании в трудовой договор не надо. Достаточно будет фразы: "Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании".
Премия к юбилею предприятия напрямую с работой сотрудника не связана. Тем не менее вознаграждение за долгий и успешный труд, несомненно, будет стимулировать работников к дальнейшим трудовым достижениям. Поэтому данная премия, по нашему мнению, будет соответствовать критерию экономически оправданных затрат. И, как следствие, расходы на указанные выплаты будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, в силу их соответствия требованиям ст. 252 и 255 НК РФ.
Ведущий аудитор
Светлаева М.Л. | 
