Вопрос:
Наша фирма занимается продажей туристических путевок, имея агентский договор с Поставщиком.
Реализация осуществляется через туроператоров и туристические агентства по субагентским договорам, а также по договорам купли-продажи при взаимоотношениях с физическими лицами.
Нас интересует правильность распределения авансовых платежей, получаемых нашей организацией от туристических компаний и физических лиц, т.к. предоплата (не всегда 100%) за заезды по путевкам производится задолго до факта получения услуг Покупателем, т.е. каким образом правильно определяется доходная часть и расходная часть, и в какой момент (совершения сделки или по факту оказания услуг)?
То же самое интересует в отношении распределения авансовых платежей, осуществляемых нашей организацией Поставщику, в оплату будущих заездов.
Ответ:
Гражданское законодательство называет три вида посреднических договоров – поручения (гл. 49), комиссии (гл. 51) и агентирования (гл. 52 ГК РФ).
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Если сделка совершена от имени принципала, права и обязанности возникают у него, если от имени агента – то у агента. При этом ряд моментов регулируется гл. 52 ГК РФ. Например, если в договоре не предусмотрено иное, агентское вознаграждение выплачивается в течение недели с момента представления отчета агента за прошедший период. Отчеты – неотъемлемый атрибут агентского договора. К ним должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Если принципал применяет УСНО, ему нужно обратить внимание на два момента. Во-первых, в связи с использованием «упрощенцами» кассового метода доход следует отражать на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала. Именно принципала, а не агента. Такие разъяснение даны в Письмах Минфина России от 07.05.2007 № 03-11-05/95, от 28.04.2007 № 03-11-05/82 и от 05.06.2007 № 03-11-04/2/160.
Во-вторых, принципал – «упрощенец» обязан признавать доходы в полной сумме, уплаченной покупателем и отраженной в отчете агента, то есть без вычета вознаграждения, которое посредник вправе удержать из выручки. Объясняется этот вывод тем, что расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения поименованы в составе расходов, признаваемых «упрощенцами», в подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, уменьшать доходы на сумму посреднического вознаграждения не допускается (Письма Минфина России от 20.08.2007 № 03-11-04/2/204, от 05.06.2007 № 03-11-04/2/160, УФНС по г. Москве от 05.03.2007
№ 18-11/3/19834@). По этой же причине не уменьшаются доходы принципала на стоимость оказанных ему услуг сторонних организаций, оплата которых по поручению принципала произведена агентом. Удержанное из выручки вознаграждение агента можно признать в расходах в день подписания отчета.
Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ (на эту статью есть ссылка в ст. 346.15 НК РФ) агент не учитывает имущество (в том числе деньги), полученное по агентскому договору. Следовательно, его облагаемым доходом станет только вознаграждение, которое нужно отразить в день получения денег от покупателя (на расчетный счет или в кассу). Бухгалтерский учет. У принципала будут такие записи:
(Документ: Принципал выдает поручение агенту)
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации (Документ: отчет агента);
Дебет 51 Кредит 62 – получены деньги по агентскому договору (Документ: банковская выписка);
Дебет 26, 20 Кредит 76 – начислено агентское вознаграждение (Документ: отчет агента);
Дебет 76 Кредит 62 – удержано агентское вознаграждение. (Документ: бухгалтерская справка).
Агент должен сделать следующие проводки:
(Документ: Принципал выдает поручение агенту)
Дебет 62 Кредит 76 – отражена реализация услуг, переданных принципалом (Документ: акт оказанных услуг агентом покупателю);
Дебет 51 Кредит 62 – получены деньги от покупателя (Документ: банковская выписка);
Дебет 76 Кредит 51 – перечислена выручка принципалу (Документ: банковская выписка);
Дебет 62 Кредит 90-1 – начислено агентское вознаграждение (Документ: отчет агента);
Дебет 76 Кредит 62 – удержано агентское вознаграждение (Документ: бухгалтерская справка).
Начальник отдела
бухгалтерского учета и отчетности
Величко Е.В. | 
