Вопрос:
В связи с ведением раздельного учета НДС в книге покупок в колонке (8б) «Сумма НДС» указыватся сумму НДС, принимаемая к зачету. Т.е. учитывается коэффициент «реалицация облагаемая НДС/реалицация необлагаемая НДС».
Какую сумму указывать в колонке (8а): стоимость покупок без НДС; стоимость покупок без НДС из счета-фактуры или стоимость покупок без НДС из
счета-фактуры + часть НДС, который пошел на затраты?
Если затраты приняты в одном отчетном периоде, а НДС по ним принимается в следующем, в колонке (4) «Дата принятия на учет товаров, работ, услуг» ставится дата принятия затрат?
Ответ:
1. Заполнение книги покупок в случае, когда НДС частично принимается к вычету и частично включается в стоимость товаров (работ, услуг)
Порядок ведения покупателем книги покупок при расчетах по НДС утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914). При этом данным порядком особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.
Порядок отражения раздельного учета в книге покупок разъяснен в Письмах ФНС России от 07.02.2005 № 03-1-03/165/16 и Минфина России от 11.09.2007 № 03-07-11/394. В соответствии с этими документами налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок отражения счетов-фактур в книге покупок и закрепить его в учетной политике. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 7 Постановления № 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения сумм НДС, предъявляемых к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения, счета-фактуры, выставленные налогоплательщику-покупателю по приобретенным и оплаченным им товарам (работам, услугам), регистрируются в книге покупок (на момент определения соответствующей части налога, подлежащего вычету) только в части стоимости товара, используемого для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и соответствующей доли НДС, принимаемой к вычету по расчету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.
При этом в графе 8б книги покупок указывается сумма НДС, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; в графе 8а - соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара, а в графе 7 - сумма показателей граф 8а и 8б.
2. Как правильно заполнить книгу покупок
В соответствии с п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914
(далее - Правила), в книге покупок счет-фактура регистрируется на ту сумму, которую налогоплательщик принимает к вычету (пример 1).
Пример 1. В ноябре 2006 г. ООО «Лира» приобрело автомобиль за 250 000 руб. (в том числе НДС 38 135 руб.), в этом же месяце он был оприходован, оплачен и введен в эксплуатацию. При этом ООО «Лира» использует этот автомобиль в деятельности, как облагаемой НДС, так и в деятельности, по которой организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
В ноябре ООО «Лира» отгрузило товаров, облагаемых НДС, на сумму 300 000 руб.
(в том числе НДС 45 763 руб.) и оказало услуг, по которым уплачивает ЕНВД, на сумму 150 000 руб. К вычету организация может принять НДС в размере 23 986 руб. [38 135 (300 000 - 45 763) : (300 000 - 45 763 + 150 000)] и эту же сумму отразит в книге покупок.
Сумма в размере 14 149 руб. (38 135 - 23 986) будет включена в стоимость автомобиля.
3. Заполнение книги покупок
Порядок заполнения книги покупок приведен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам и (или) не подлежащих налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ.
Сумма НДС, принимаемая к вычету при ведении раздельного учета, будет одинаковой и в книге покупок, и в налоговой декларации. Как мы выяснили, пропорция, по которой разделен «входной» НДС, определяется только по итогам налогового периода. Это значит, что счета-фактуры с НДС, подлежащим распределению, не нужно сразу вписывать в книгу покупок. И только в конце налогового периода, определив пропорцию, по которой суммы налога будут приняты к вычету или учтены в стоимости приобретений (отнесены к экспортным операциям), можно зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок.
При этом в графе 8б книги покупок указывается сумма налога, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; в графе 8а указывается соответствующая ей стоимость покупки, а в графе 7 показывается сумма показателей граф 8а и 8б.
Ведущий аудитор
Светлаева М.Л. | 
