Вопрос:
К каким затратам собственным или привнесенным следует относить стоимость работ по договору подряда с физическими лицами при определении уровня рентабельности при производстве продукции (работ, услуг) оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу?
Ответ:
Отраслевой учет.
Приказом Минпромэнерго России № 200 от 23.08.2006 утвержден «Порядок определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу» (далее Порядок).
Согласно Приложению 1 вышеуказанного Порядка в Перечень статей калькуляции входят:
- затраты на материалы (в т.ч. работы и услуги сторонних организаций производственного характера);
- затраты на оплату труда основных производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты на специальную технологическую оснастку;
- специальные затраты;
- общепроизводственные затраты;
- общехозяйственные затраты;
- прочие производственные затраты.
Согласно п. 7 вышеуказанного Порядка статья калькуляции «Затраты на оплату труда основных производственных рабочих» включает основную заработную плату и компенсации (дополнительную заработную плату) производственных рабочих, относящуюся на конкретные изделия (заказы) в качестве прямых затрат.
Согласно п. 8 вышеуказанного Порядка затраты по статье калькуляции «Отчисления на социальные нужды» включают единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина отчислений определяется в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.
Налоговый учет.
Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
На основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика и на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
На основании п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, признается объектом налогообложения и включается в налоговую базу по единому социальному налогу (ЕСН) (основание: п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ).
Выделенные отдельной статьей калькуляции «Отчисления на социальные нужды» (единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) в вышеуказанном Порядке, в налоговом кодексе РФ согласно п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Далее, согласно п. 1 ст. 320 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- и другие.
Бухгалтерский учет.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Таким образом, расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за выполненные по договору гражданско-правового характера работы, обусловленные производственной необходимостью, в бухгалтерском учете признаются затратами на оплату труда и отражаются по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
«Методическими рекомендациями по определению уровня рентабельности на продукцию оборонного назначения, поставляемую по государственному оборонному заказу, применяемого при расчете начальной цены государственного контракта и цены контракта», утв. Приказом Федеральной службы по тарифам в 2006 г., в п. 1.5 дано определение привнесенных затрат.
Привнесенные затраты - стоимость приобретенных материалов, работ и услуг сторонних организаций, по цене, включающей прибыль. Затраты, учитываемые при формировании себестоимости продукции и не являющиеся привнесенными, именуются собственными затратами.
Учитывая, что при определении уровня рентабельности при производстве продукции (работ, услуг) оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу, налоговым кодексом, а также законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету затраты на оплату стоимости выполненных работ по договору подряда с физическими лицами (т.е. оплата труда и ЕСН) не отнесены к работам, услугам сторонних организаций (т.е. привнесенным), то рекомендуем относить данные затраты к собственным на следующие статьи калькуляции:
- затраты на оплату труда основных производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды.
Ведущий аудитор
Солоникова Е.В. | 
