НАЛОГОВЫЙ
КАЛЕНДАРЬ
1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
Сентябрь 2017
ПОЛЕЗНАЯ
ИНФОРМАЦИЯ

ОТЧЕТ ООО «СВЕТ-АУДИТ» О СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 2016 ГОД

 

ООО «Свет-аудит» имеет организационно-правовую форму – Общество с ограниченной ответственностью.

Наши консультации

Добрый день, наша организация заключает договор аренды нежилого помещения с ИП — арендодателем, владельцем помещения. Получателем арендных платежей по договору на основании нотариально заверенной доверенности является другое физическое лицо — представитель ИП. В договоре указан расчетный счет этого доверенного лица, а не ИП, и деньги за аренду мы должны перечислять именно на этот счет, счет пластиковой карты, поэтому то и возник этот вопрос, т.е операция не будет оформляться РКО. Можем ли мы смело перечислять деньги не на счет ИП? Надо ли в этом случае платить НДФЛ?
В случае, если договор заключен с ИП, Вы не являетесь налоговым агентом и НДФЛ не платите. Если же договор заключен с физлицом, то Вы являетесь налоговым агентом и обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ. Денежные средства за аренду может получать доверенное лицо от ИП.Оформляется данная операция расходным кассовым ордером с указанием паспортных данных доверенного лица и реквизитов доверенности.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, и другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой, исчисление и уплату НДФЛ осуществляют самостоятельно по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Поэтому при получении индивидуальными предпринимателями от компании доходов от осуществления предпринимательской деятельности организация не признается налоговым агентом, ведь в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ предприниматели осуществляют самостоятельно.

Доход в виде арендной платы за аренду нежилого помещения, находящуюся в собственности у ИП, который является собственником этого помещения, возникает у собственника этого помещения, т.е. у ИП.

В случае получения денежных средств по доверенности другим физическим лицом на счет пластиковой карты, указанной в договоре (только лишь как счет для перечисления денежных средств по нотариально заверенной доверенности) не освобождает ИП от уплаты налога на основаниях указанных выше, т.е. самостоятельно, по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, при наличии нотариально заверенной доверенности Вы можете смело перечислять средства по указанным в договоре реквизитам. При этом обязанности налогового агента у Вас не возникает.


Добрый день! Хочу сдавать свою недвижимость в аренду. Зарегистрировался как ИП. Планирую получать плату за аренду на свой счет (физ. лицо) в Банке. Возникнут ли у меня проблемы с ИФНС в данном случае или необходимо открывать р/с на ИП? Арендатор — юр.лицо
В случае, если Вы заключаете договор аренды как индивидуальный предприниматель и планируете получать плату за аренду на расчетный счет, то Вам необходимо открыть расчетный счет как ИП и указать его в договоре аренды.


Нужно ли прописывать в учетной политике выдачу беспроцентного займа учредителю (единственному), какие налоговые обязательста возникают в этом случае у заемщика.
Выдача беспроцентоного займа учредителю не является элементом учетной политики. Налоговые обязательства заемщика следует рассматривать в связи с целью получения займа. За более подробной информацией Вы можете обратиться к нашему консультанту по телефонам (499) 126-65-20, (499) 126-16-88, (499) 126-39-72.


Как правильно отразить операцию по дарению подарков контрагентам в книге покупок и книге продаж и выписать счет-фактуру в случае, если подарки от имени организации преподносят адресно, например руководителю контрагента?
В своем письме №03-07-11/16 от 22.01.2009 МФ РФ пояснил, что согласно п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях налогообложения НДС безвозмездная передача признается реализацией и облагается НДС. Учитывая вышесказанное, а так же то, что подарки не являются формой оплаты труда, организация выставляет счет-фактуру на имя работника, другого физического лица. Если одаряемый юридическое лицо, то счет-фактура выставляется на юридическое лицо. В НК РФ и других нормативных актах РФ нет специальных правил по оформлению счетов-фактур при безвозмездной передаче (ст.169 НК РФ, Постановление №1137 от 26.12.2011), поэтому рекомендуется выставлять счет-фактуру на имя получателя (физическое лицо или юридическое лицо) в обычном порядке и регистрировать ее в книге продаж.

Налоговой базой является покупная (рыночная) стоимость без НДС (ст.40, п.2 ст.154 НК РФ). Счет-фактура регистрируется в книге-продаж.

Входной НДС при покупке подарка принимается к вычету в обычном порядке (ст.171,172 НК РФ).

Входной НДС по безвозмездно полученному подарку к вычету юридическое лицо - получатель подарка предъявить не имеет права (п.п. а) п.19 Приложения №4 Постановления №1137).


Какими документами оформляется самортизированное основное средство в случае его дальнейшей эксплуатации?
Если основное средство полностью самортизировано, то его можно списать (ликвидировать). Для этого нужно убедиться, что оно больше не способно работать и приносить доход компании. Также необходимо приказом руководителя создать ликвидационную комиссию, в состав которой обычно входит руководитель, главный бухгалтер и материально ответственные лица. Это установлено п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Далее на основании заключения комиссии необходимо составить приказ руководителя о ликвидации основного средства. Типового образца такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Этот документ необходим, чтобы учесть расходы на ликвидацию в налоговом учете (Письмо УФНС России по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320@).

Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», раздел 6 «Выбытие основных средств» определен порядок учета и эксплуатации основных средств полностью самортизированных, но продолжающих эксплуатироваться и приносить доход предприятию.

 Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящих Методических указаний.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Т.о. самортизированное работающее и приносящее доход предприятию основное средство продолжает числится в карточке учета (формы № ОС-1,  № ОС-1а,  № ОС-1б) вплоть до его ликвидации или списания с баланса и ликвидации.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
  • продажи;
  • списания в случае морального и физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
  • передачи по договорам мены, дарения;
  • передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
  • недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • иных случаях.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:
  • осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
  • установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
  • выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.
Далее результаты принятого комиссией решения оформляют актом № ОС- 4 (Унифицированная форма № ОС-4) Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В нем нужно прописать год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта основного средства (для переоцененных — восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных ремонтов, причины списания и возможность дальнейшего использования самого объекта или отдельных его узлов и деталей. На основании акта в карточке № ОС-6 производят отметку о выбытии.


Как правильно оформить передачу подарков работникам Общества, представителям фирм?
Подарки работникам (одаряемое физическое лицо индентифицируется).

Передачу подарка лучше оформить через договор дарения. Получение подарка можно подтвердить накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15, либо требованием-накладной по форме М-11. Подтвердить получение подарков можно также актом или раздаточной ведомостью, в которых рекомендуется указать ФИО и подпись одаряемого, наименование и стоимость подарка, дата выдачи, а также другие обязательные реквизиты первичного документа, указанные в ст.9 №129-ФЗ.

Согласно п.28 ст.217 НК РФ не облагаются НДФЛ подарки стоимостью не более 4 тыс.руб.,  в этом случае организация не является налоговым агентом.  В своем Письме от 18.02.2011 №03-04-06/6-34  МФ РФ рекомендует вести персонифицированный учет доходов в виде подарков, полученных физическими лицами.

Подарки юридическим лицам (одаряемое физическое лицо не индентифицируется).

Договора дарения между юридическими лицами в сумме свыше 3 тыс. руб. запрещены (ст. 575 ГК РФ). Договора дарения между юридическими лицами до 3 тыс. руб. могут быть совершены устно (п.1 ст. 574 ГК РФ).

Передача подарка юридическому лицу может быть оформлена: накладной на отпуск материалов на сторону по форме М-15 либо актом (если подарок учитывался на сч.10 «Материалы»), или товарной накладной по форме ТОРГ-12 либо актом  ( если подарок учитывался на сч.41 «Товары»). Подпись и печать юридического лица на указанных первичных документах — обязательны. Печать можно не ставить на накладных и актах, если есть доверенность от  юридического лица-получателя по форме М-2.

НДФЛ и страховыми вносами  подарки для юридических лиц не облагаются (Письмо МФ РФ №03-03-06/1/653 от 19.10.2010).


Как правильно документально оформить приобретение и списание со склада Общества подарков?
Приобретенные подарки, по мнению Аудитора, учитываются на сч.10 «Материалы», а не на сч.41 «Товары», т.к. товары подлежат перепродаже, а материалы идут в расход на соответствующие цели и нужды организации. Следовательно в авансовом отчете назначение может быть, например, приобретение материалов для хозяйственных нужд. Рекомендуется учитывать формулировку в заявлении подотчетного лица на выдачу наличных денег для покупки подарков (п.4.4 Положения ЦБ РФ №373-П от 12.10.2011).  Подпись в требовании-накладной по форме №М-11 является обязательным реквизитом первичного документа (№129-ФЗ ст.9 п.2). Подпись должна быть лица, получающего подарки для последующей выдачи подарка, либо непосредственно одаряемого.

Необходимость приобретения подарков подтверждается собственноручной надписью руководителя о сумме и сроках выдачи на письменном заявлении подотчетного лица на выдачу наличных денег для приобретения подарков, подписью руководителя. Подтвердить закупку подарков можно внутренними приказами (с указанием для кого приобретается подарок, в честь какого события). Прикладывать официальные приглашения на юбилей организаций и должностных лиц, по мнению Аудитора, необязательно, ведь они могут быть и устными. Произведенные расходы на подарки не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (п.16 ст.270 НК РФ).


Как следует поступать в случае, если стоимость подарка превышает 3000 рублей?
Согласно позиции Минздравсоцразвития России, если стоимость подарка выше 3 тыс. руб., то на основании ст.574 ГК РФ, следует заключить договор дарения в письменной форме. Рекомендуется заключать договор дарения письменно в любом случае (независимо от суммы), если одаряемый – собственный работник организации, это  позволит не облагать страховыми взносами стоимость подарка на основании ч.3 ст.7 №212-ФЗ (см. Письма Минздравсоцразвития №2622-19 от 12.08.2010;п.4 письма №2538-19 от 06.08.2010; №1239-19 от 19.05.2010).


Как правильно оформить беспроцентный целевой займ физическому лицу?
Порядок выдачи и оформления документов по беспроцентному целевому займу физическому лицу.

Для заключения договора беспроцентного целевого займа организация (заимодавец) обязана подготовить пакет документов, прежде чем передать в собственность физическому лицу (заемщику) деньги, а затем заемщик — физическое лицо будет обязан возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа):

Организации (заимодавцу) необходимо подготовиться, чтобы сделки, в том числе заключение договора займа, были признаны правомерными в свете требований Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 27.07.2010), а у физического лица (налогоплательщика), получившего заем, не возникал доход в виде материальной выгоды с суммы экономии на процентах, выраженной в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения физическим лицом (налогоплательщиком) дохода, предусмотренного п. 2 ст. 212 НК РФ, а также чтобы у организации как налогового агента не возникала обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) или сообщению в налоговые органы о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при наличии у организации намерения выдать заем физическому лицу на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, в целях получения физическим лицом освобождения от уплаты НДФЛ организация обязана:

1) получить заявление от физического лица с просьбой о предоставлении займа, с указанием подробной информации: суммы займа, на какие цели, на какой срок, порядка возврата и т.п. Заявление составляется в произвольной форме;

2) рассматривать поступившее заявление от физического лица на внеочередном собрании участников (учредителей) общества для принятия решения об одобрении сделки согласно ст. 46, Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» не требуется, т.к. на основании п. 9. Положения настоящей статьи о порядке одобрения крупных сделок не применяются к обществам, состоящим из одного участника, который одновременно осуществляет функции единоличного исполнительного органа данного общества;

Далее заключается беспроцентный целевой договор займа в простой письменной форме, где организация обязуется предоставить физическому лицу (заемщику) беспроцентный целевой заем, а последний обязуется использовать его по целевому назначению и возвратить заем в определенный договором срок (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Договор беспроцентного целевого займа считается заключенным с момента передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поскольку заемщиком является физическое лицо, сумма займа может быть ему предоставлена как наличными деньгами, так и в безналичном порядке по желанию сторон договора (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

При перечислении заемных средств безналичными перечислениями вразмерах, превышающих сумму 600 000 руб., с расчетного счета организации согласно ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ред. от 27.07.2010) необходимо представить полный пакет документов для кредитной организации (банка) к договору беспроцентного займа, предоставляемого организацией физическому лицу.

На основании полученной устной консультации у заместителя начальника доп. офиса «Профсоюзный» Воробьевой Ирины, следует предоставить договор займа одновременно с перечислением денежных средств, а далее — по запросу финмониторинга.

Перечисление средств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заемщиком в заявлении о предоставлении займа.

В договоре беспроцентного целевого займа необходимо выделить несколько важных моментов.

1. До тех пор, пока заимодавец не передаст заемщику деньги, договор считается незаключенным (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ). Передача денег по договору беспроцентного целевого займа подтверждается первичными учетными документами (платежным поручением, расходным кассовым ордером).

2. Целевой заем по договору беспроцентного целевого займа предусматривает обязательное выполнение заемщиком условия использования полученных средств на строго определенные цели. В этом случае заемщик обязан обеспечить организации (заимодавцу) возможность контроля (ст. 814 ГК РФ). Для этого заемщик представляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическое использование займа, например платежные поручения, расписки об оплате имущества, договоры инвестиций или купли-продажи, акты на прием-передачу, акты приемки выполненных работ, свидетельства на собственность и т.д. Перечень таких документов и сроки их представления заемщиком указываются в договоре займа.

3. Заем беспроцентный, и заемщик, согласно абз. 2 п. 2 ст. 810 ГК РФ, имеет право на его досрочное погашение.

4. Согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ порядок возврата займа обязательно должен быть предусмотрен в договоре беспроцентного целевого займа. Если договором не предусмотрена конкретная форма возврата заемных средств, то заемщик вправе вернуть сумму займа по своему выбору - и путем внесения в кассу заимодавца, и путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. По договору беспроцентного целевого займа, выданного работнику организации, удержания из заработной платы без заявления сотрудника в счет погашения полученного работником от работодателя займа не допускаются в силу ст. ст. 11 и 137 ТК РФ.

5. Срок возврата беспроцентного целевого займа или дата возврата должны быть предусмотрены в договоре очень взвешенно, так как для физического лица важно, во-первых, его целевое использование и, во-вторых, избежать начисления НДФЛ на возникновение дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами при целевом использовании беспроцентного займа (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). По договору беспроцентного целевого займа в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При возврате займа может быть оформлена расписка от организации.

6. Если в договоре не будет указан срок возврата займа или он будет определяться моментом востребования, то согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ долг необходимо вернуть организации в 30-дневный срок со дня требования о его возврате.

7. Если долг по договору беспроцентного целевого займа будет прощен заимодавцем, то согласно ст. 415 ГК РФ сумма займа станет для физического лица (заемщика) экономической выгодой. При прощении организацией долга работника с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Датой признания дохода будет считаться дата получения документов, подтверждающих решение заимодавца о прощении долга. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая согласно п. 1 ст. 224 НК РФ подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13%. При этом сумма прощенного физическому лицу долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды согласно ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 27.07.2010).

После получения беспроцентного целевого займа физическое лицо обязано для получения освобождения от налога (НДФЛ) на доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом израсходовать заемные средства на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

При этом освобождение может быть получено физическим лицом (налогоплательщиком) в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ только при наличии права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, которое подтверждают налоговые органы. Причем налоговые органы подтверждают наличие такого права у физического лица в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Таким образом, чтобы получить освобождение от начисления налога на доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату возврата займа, по договору беспроцентного целевого займа, необходимо сначала получить право на имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором понесены расходы на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Для этого физическое лицо (налогоплательщик) представляет в налоговые органы по месту регистрации (прописки) следующие документы:
  • при приобретении квартиры — договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру (нотариально заверенный договор купли-продажи, Свидетельство о государственной регистрации права собственности, выданное Минюстом России, и др.);
  • платежные документы об оплате стоимости купленного имущества, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт оплаты (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, платежные поручения;
  • договор беспроцентного целевого займа;
  • справку по форме № 2-НДФЛ.
При этом перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов по приобретению имущества, является открытым, это значит, что налоговые органы могут запросить другие, интересующие их документы;

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика в налоговую инспекцию по месту регистрации, с приложением всех перечисленных документов.

Уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России № ММ-7-3/714@, выдается налогоплательщику налоговым органом по месту жительства в 30-дневный срок со дня подачи последним письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ), при этом его копия предоставляется как организации по месту работы налогоплательщика, так и организации, выдавшей заем (заимодавцу), для освобождения от начисления НДФЛ на доход в виде материальной выгоды.

Далее рассмотрим случаи, при которых у физического лица возникнет налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ по ставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) на дату возврата займа.

В случае если у физического лица нет права на имущественный вычет от продажи объектов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (далее - имущество), или имущественный вычет на приобретение объектов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (далее — имущество), или он уже был предоставлен ему ранее, то у организации нет оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по беспроцентным целевым займам на приобретение объектов, перечисленных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, является уведомление, выданное налоговым органом при подтверждении наличия права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. При этом материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами освобождается от налогообложения в полном объеме без учета лимита в размере 2 000 000 руб., установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Освобождение от налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды по ставке 35% (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ) предусмотрено в порядке, установленном п. 2 ст. 212 НК РФ.

В случае отсутствия права на получение освобождения от налогооблагаемого дохода в виде материальной выгоды по ставке 35% у физического лица возникает налоговая база по НДФЛ в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), на дату возврата займа.

С суммы прощенного долга (п. 1 ст. 210 НК РФ) по договору беспроцентного целевого займа налогообложение доходов физического лица от всей суммы полученного займа производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом согласно ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ сумма прощенного физическому лицу долга по договору займа не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Дополнительные вопросы:

Вопрос:
Если компания выдавшая заем ликвидируется официально, или ликвидируется путем слияния с другим юр лицом — что в этом случае происходит с погашением займа работником?
Ответ:
Его нужно погасить. У вас Уставной капитал всего 10000 руб, так что при ликвидации предприятия все надо закрыть, а в случае слияния, оно становится правопреемником и все права переходят к новому Обществу и оно будет требовать погашения задолженности.

Вопрос:
Возможно ли как-то учесть в договоре, что погашение займа начинается не «сразу» после его выдачи, допустим каждый месяц, а только после того, как работник приобрел квартиру? Либо если мы пропишем погашение займа без четких сроков, видимо это тоже самое.
Ответ:
Я, думаю, можно сроки написать любые, лишь бы было погашение, но это же не в ваших интересах. Надо погашать как можно скорей. Зачем Вам копить долг?

Вопрос:
Что получится, если работнику выдали заем, но какой-то причине у него сменились обстоятельства и он может полностью вернуть всю сумму займа на р/с предприятия? Насколько я понимаю, в данном случае не предприятие, ни работник — не платят никаких налогов, т.к. работник возвращает заем полностью, а внутри предприятия он проводится по соответствующему счету и не попадает в налогооблагаемый оборот.
Ответ:
Да, вы совершенно правы, об этом есть в официальном ответе, вы можете вернуть досрочно без всяких санкций и проблем.


Может ли организация закрепить в учетной политике в качестве прямых расходов не только расходы непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, но и косвенные расходы?
Для ответа на этот вопрос сначала нужно обратиться к положениям законодательства РФ по бухгалтерскому и налоговому учету расходов.

Бухгалтерский учет

Вести учет затрат на производство, выполнение работ, оказание услуг нужно для того, чтобы: 
  • определять (калькулировать) себестоимость произведенной продукции, работ, услуг; 
  • формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов.
Наличие объективной информации о затратах на производство необходимо для принятия управленческих решений об эффективном использовании ресурсов, снижении себестоимости, и как следствие, об увеличении прибыли — основного показателя, который является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Порядок бухучета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000  № 94н.

Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт, связь  и т. д.). Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121). В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. При этом до разработки и утверждения соответствующих нормативных документов можно пользоваться отраслевыми инструкциями (в части, не противоречащей действующему законодательству) (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03). Например, Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции № ОР22-2-46  от 15.06.1994г.; Приказ Минпромэнерго РФ от 23.08.2006 № 200 «Об утверждении Порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу».

Согласно пунктов 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:
  • материальные затраты; 
  • затраты на оплату труда; 
  • отчисления на социальные нужды; 
  • амортизация; 
  • прочие затраты.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000  № 94н, в зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые (основные) и косвенные (накладные).

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, работ, услуг. Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе.

К косвенным затратам относятся расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции, конкретных работ, конкретных услуг. Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяется самостоятельно, исходя из особенностей организации производства, выполнения работ, оказания услуг.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

Расходы, напрямую связанные с непосредственным производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ, учитываются на счете 20 «Основное производство».

Общепроизводственные расходы (счет 25) — это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы).

Общехозяйственные расходы (счет 26) — это расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы).


Налоговый учет

Согласно п.1 ст.318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяют на  прямые и  косвенные.

Законодатель предлагает перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:
  • затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ).

Предприятие вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике. В Письме Минфина России от 04.08.2009 № 03-03-06/1/516 указано: «Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)». Аналогичное мнение высказано  в  Письмах Минфина России от 11.11.2008 № 03-03-06/1/621, от 10.04.2008 № 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 № 03-03-06/1/207, от 27.08.2007 № 03-03-06/1/597.

При этом обращаем внимание, что при определении Предприятием перечня прямых и косвенных расходов необходимо учитыватьэкономическую основу распределения.

В п.3 ст.2 НК РФ сказано: «Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными».

ВАС РФ в Определении от 02.06.2008 № 5391/08 высказал: «Исходя из особенностей технологического процесса и производства, в порядке, установленном абзацем 5 пункта 1 статьи 319 Кодекса, налогоплательщик вправе разработать и применять экономически обоснованную методику учета производственных затрат и формирования себестоимости готовой продукции».

Иными словами, использовать свое право на формирование перечня прямых и косвенных расходов, Предприятие должно с учетом  положений законодательства РФ, экономической логики формирования перечня прямых и косвенных расходов и специфики характера производства.

На наш взгляд, сформировав прямые расходы из расходов, которые напрямую связаны с непосредственным производством продукции (сч.20), а также  общепроизводственные расходы (сч.25), Предприятие не допустит явных «перекосов» в распределении  расходов на прямые и косвенные и не исказит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль каждого отчетного  и налогового периодов.

Если Предприятие решит включить в состав прямых расходов косвенные расходы, то оно  нарушит принцип разделения, установленный НК РФ, так как закон четко указал, что расходы должны делиться на прямые и косвенные.

Например, нельзя отнести расходы на приобретение канцтоваров, бухгалтерской литературы к сырью и материалам, которые составляют основу произведенной продукции. Нельзя отнести расходы на оплату труда администрации к прямым расходам, так как в обязанности администрации не входит непосредственное выполнение работ по изготовлению продукции. Их оплата труда не зависит напрямую от объема выполненных работ производственного характера.

Помимо этого налоговым кодексом закреплено, что расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ). Если косвенные расходы (сч.26) отнести к прямым, то тогда что же будет Предприятие распределять, и зачем  тогда в налоговом кодексе заложена эта норма?

Далее, порядок признания расходов при формировании налоговой базы текущего периода зависит от того, какие расходы вы понесли.

Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Для прямых расходов Налоговый кодекс РФ устанавливает особый порядок учета.

В абзаце 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Иными словами, к расходам текущего периода вы можете отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию (см. также Письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821).

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода (абзац 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). С этим согласен и Минфин России (Письма от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50, от 15.07.2008 N 03-03-06/1/404, от 11.06.2008 N 03-03-06/1/560). Данное положение закрепляется  в учетной политике.

Учитывая вышесказанное, рекомендуем при определении перечня прямых и косвенных расходов учитывать  положения действующего законодательства РФ, экономически обосновывать  формирование перечня прямых и косвенных расходов с учетом отраслевой специфики  и характера собственного производства.

При допущении явных «перекосов» в формировании прямых и косвенных расходов  Предприятие несет следующие риски:

1) недостоверно формируется налогооблагаемая база по налогу на прибыль каждого отчетного периода.

Включение косвенных расходов в состав прямых, приводит к необоснованному завышению остатков НЗП и несвоевременному списанию косвенных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Нарушены п.1 ст.319 и п.2 ст.318 НК РФ;

2) в бухгалтерской отчетности искажаются строки  «Отчета о прибылях и убытках» и «Бухгалтерского баланса» в части отложенных налоговых активов и обязательств.

В налоговой декларации по прибыли искажаются данные о прямых (себестоимость продукции) и косвенных расходах.


Налоговая ответственность

Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения:
  • если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, указанного в п. 2 данной статьи, — в размере 5 тыс. руб.;
  • если они совершены в течение более одного налогового периода — в размере 15 тыс. руб.

Те же нарушения, если они привели к занижению налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в НК РФ понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, если налогоплательщик отразил хозяйственную операцию не на тех счетах бухгалтерского учета, но это не повлияло на сумму налога, то к нему все равно могут быть применены санкции в размере 5 тыс. или 15 тыс. соответственно. А если из-за перечисленных действий занижена сумма налога, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 122 НК РФ предусмотрены следующие штрафные санкции: неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).


Административная ответственность

Административная ответственность применяется к виновному должностному лицу. В данном случае таковым является главный бухгалтер организации, так как п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на него возлагается ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ (т.е. от 2 тыс. до 3 тыс. руб.).

Следует отметить, что понятие грубого нарушения в НК РФ и КоАП РФ трактуется по-разному.

В КоАП РФ под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:
  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
В НК РФ размер нарушения не имеет значения.

Также надо иметь в виду, что в силу ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения, а за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах - по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения.

Таким образом, если при налоговой проверке, проводимой за три года, выявлено нарушение за позапрошлый год, то административное наказание не может быть применено, даже если суммы ошибки превысили 10%.

Ошибки в налоговых декларациях могут повлечь и уголовную ответственность, которая установлена ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Она применяется за уклонение от уплаты налогов, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, т.е. либо во включении в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо в непредставлении налоговой декларации или таких документов.

Помимо вышеуказанных рисков, обращаем внимание, что если налогоплательщик решил сменить учетную политику, то следует внести в нее изменения.

В п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  закреплен такой принцип формирования политики, как допущение последовательности ее применения, согласно которому политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Данный принцип соответствует п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающему, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года - с 1 января года, следующего за годом утверждения политики (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 10, 18 ПБУ 1/98, п. п. 9, 12 ПБУ 1/2008).

Пунктами 13 - 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусмотрено правило об оценке в денежном выражении, отражении и раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности изменений учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.

В соответствии со ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Иными словами при смене положений учетной политики, Предприятие должно применять изменения не менее двух лет подряд, а так же произвести оценку в денежной форме последствий изменений (в частности в случае необходимости и существенности переоценить остатки НЗП, остатки готовой продукции и др.).


Должна ли строительная фирма, удовлетворяющая критериям малого предприятия, но в то же время подпадающая под обязательный аудит (по валюте баланса) применять ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда"?

Да, должна.

ПБУ 2/2008 может не применяться организациями, которые вправе  применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

 

Согласно п 2.1. Приказа Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008) данное Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять субъекты малого предпринимательства. Исключения из этого правила приведены ниже:


Упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять три группы организаций.

К первой из них относятся субъекты малого предпринимательства.

Во вторую группу входят организации, получившие статус участников проекта «Сколково».

И наконец, к третьей группе относятся некоммерческие организации.

При этом упрощенные способы ведения бухучета не вправе применять (требования частей 4 и 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ):

·                        организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством России;

·                        жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

·                        кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

·                        микрофинансовые организации;

·                        организации государственного сектора;

·                        политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

·                        коллегии адвокатов;

·                        адвокатские бюро;

·                        юридические консультации;

·                        адвокатские палаты;

·                        нотариальные палаты;

·                        некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента, которые включены в специальный реестр (п. 10 ст. 13.1 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).


Таким образом, если отчетность Вашей организации подлежит обязательному аудиту, применение ПБУ 2/2008 является обязательным.


Формирование резерва по дебиторской задолженности - это обязанность организации или право? В каком порядке, и каким документом определяется «сомнительность» долга? Если создание резерва - это наша обязанность, то можем ли мы что-то сделать до конца года?

         В 2011 году формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам стало обязательным. Наличие в составе дебиторской задолженности сомнительных долгов обязывает организацию начислить соответствующие резервы (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н).

         Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует годовую, либо промежуточную бухгалтерскую отчетность (ст. 15 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

         В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам (п. 35 ПБУ 4/99), что соответствует требованию по достоверности представления информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату и финансовом результате его деятельности (п. 1 ст. 13 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Если организация не формирует такой резерв, величина реальной задолженности покупателей (заказчиков) искажается.

         В то же время, обращаем внимание на Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01, где сказано, что «резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов».

Таким образом, если на отчетную дату у организации есть уверенность в получении оплаты конкретной просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов. То есть сам факт просрочки платежа со стороны дебитора - это еще не повод для формирования на сумму долга резерва по сомнительной задолженности.

         Организации необходимо запастись документами (актами сверки, деловой перепиской, служебными записками ответственных за взаимодействие с дебиторами и др.), подтверждающими намерения дебиторов вернуть долги в течение 12 месяцев. Резерв формировать необходимо только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной либо частичной неоплаты сомнительной задолженности. Если задолженность выявлена и определена как сомнительная, уплата долга (небеспочвенно) вызывает большие сомнения, резерв по сомнительным долгам формируется в обязательном порядке.

По поводу порядка оценки и организации документооборота:

1. Аудитор отмечает, что законодательством не установлена унифицированная методика формирования резерва. Аудитор рекомендует, формировать резерв по сомнительным долгам на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности  за продукцию, товары, работы и услуги по состоянию на отчетную дату, а так же бухгалтерской справки с приложением расчета (методика расчета прописывается в учетной политике организации).

2. Алгоритм расчета резерва может быть следующим.

Всех контрагентов организации следует разделить на надежных (репутация платежеспособности которых формировалась годами), обычных, ненадежных и критических.

Сама сомнительная задолженность может быть разделена на две группы:

- «дебиторку», не погашенную в срок, установленный в договоре,

- «дебиторку», срок оплаты которой еще не наступил, однако степень вероятности просрочки платежа высока.

Дебиторская задолженность из первой группы попадает в резерв в полной (100%) сумме, из второй задолженность определяется экспертным путем.

Кроме того, может быть иной критерий определения резерва по сомнительным долгам.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50%;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

В зависимости от ситуации организация может определить иные критерии, например, при ожидаемой просрочке платежа не более 30 дней в резерв по сомнительным долгам будет включено 10% суммы задолженности; от 30 до 90 дней - 30%; от 90 до 180 дней - 60% задолженности и т.д.

Аудитор обращает внимание, что при рассмотрении дебиторской задолженности следует принимать во внимание всю дебиторскую задолженность организации, в том числе авансы, выданные поставщикам или подотчетным лицам, беспроцентные займы, выданные работникам, и т.п. То есть анализировать нужно бухгалтерские счета 60, 62, 66, 67, 76.

Размер сомнительного долга, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете определяется с учетом суммы НДС. Такое мнение выражают арбитры и фискальные органы (Письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517, от 7 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/68, Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2005 г. № 6602/05).

Для целей налогообложения (ст. 266 НК РФ) создание резерва сомнительных долгов не является обязательным и на основании выбранной учетной политики для  целей налогообложения может не создаваться. В этом случае, в связи с требованиями ПБУ 18/02 должны формироваться постоянные разницы.



Консультация по оформлению документов для участия в выставке покупателей:
1 Наша компания организовывает выставку в Ганновере (Германия) в ноябре 2013 г.
2 Концепция проведения подразумевает участие также наших клиентов - это объявлено на сайте компании
3 Ориентировочно клиентов будет 50-60 человек, ведется отбор по акции (покупка техники)
4 Авиабилеты - 18 000-19 000 евро + проживание - 18 500 евро (это на 50-60 клиентов) Оформление необходимо для принятия расходов по НУ, необходимы образцы документов по оформлению.

Виды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, организации могут использовать различные системы поощрений (скидки, премии, бонусы, подарки).

Понятия «скидка», «премия», «бонус» как вид поощрения законодательством не определены.

Под скидкой, как правило, понимают уменьшение договорной цены на товар. К одной из форм скидок можно отнести поощрение в виде уменьшения суммы задолженности покупателя за поставленный товар.

Премией называют денежные суммы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора, например, за объем приобретенного товара. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок (письмо МФ РФ от 07.09. 2012 № 03-07-11/364).

Под бонусом принято понимать поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара без оплаты. Однако фактически предоставление бонуса является двумя взаимосвязанными хозяйственными операциями:

  • предоставлением скидки;
  • реализацией товаров за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо МФ РФ от 31.08.2012 № 03-07-15/118).

Еще одним видом поощрения может быть предоставление покупателю подарка за выполнение условий договора. При этом следует учитывать экономическую сущность и механизм такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

1         случай - приобретения покупателем комплекта товаров (например, при покупке двух единиц товара третья предоставляется бесплатно);

2         случай - выполнения покупателем определенных условий договора (например, при достижении установленного объема покупок покупателю вручается подарок в виде товара);

3         случай - проведения рекламной акции (например, всем клиентам – подарок в праздничный день);

4         случай - других акций и мероприятий.

Обращаем внимание! Условия рекламной акции размещены в интернете от имени «Группы компаний «Наша компания», а не от имени «Нашей компании». Поэтому, по нашему мнению, «Нашей компании» необходимо Договором, Соглашением, либо иным документом, подтвердить юридические обязательства, принятые именно «Нашей компанией» перед своими клиентами по этой рекламной акции. Это важно для правомерности отнесения в налоговом учете «Нашей компании» расходов по подаркам в рамках акции.

В первом случае передачу подарка можно расценивать как премию в натуральной форме, предоставленную покупателю в момент заключения договора при выполнении условий, установленных поставщиком.

Во втором случае подарок следует рассматривать как бонус. То есть покупателю предоставляется скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности предоставляется сам подарок.

В третьем случае предоставление подарка при проведении рекламной акции следует рассматривать как безвозмездную передачу (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ). В договорах лучше четко фиксировать, что сумма подарка (премии, бонуса) не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом. В данном случае поощрение-подарок заключается в предоставлении входных билетов на выставку, авиабилетов для конкретных лиц-клиентов, брони гостиницы и т.д., что и должно быть прописано либо непосредственно в договоре с контрагентом, либо в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью. Например, при предоставлении скидки, таким согласованием может быть, направленное покупателю извещение – кредит-нота (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ). На наш взгляд аналогичное извещение можно оформить и на подарок.

Передачу клиентам подарка необходимо подтвердить первичными документами. Например, передача клиентам входных билетов на выставку, авиабилетов и т.д., должна быть оформлена Актом приема-передачи между клиентами и «Нашей компанией». Акт приема-передачи должен содержать все реквизиты, установленные п.2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Формы таких документов следует утвердить в качестве приложения к учетной политике (п.4 ПБУ 1/2008). На основании этих Актов вместе с договорами/соглашениями, содержащими условия о передаче подарков, будут отражаться расходы «Нашей компании». Обращаем внимание, что первичные документы от поставщиков за закупку входных билетов на выставку, авиабилетов для конкретных лиц-клиентов, брони гостиницы и т.д. должны быть оформлены именно на «Нашу компанию», а не на «Группу компаний «Наша компания».

В случае наличия агентского договора (соглашения) между «Нашей компанией» и «Группой компаний «Наша компания» (агент), по которому последний производит закупку билетов на выставку и авиабилетов, бронирование гостиницы и т.д., а «Наша компания» компенсирует расходы, тогда документы от поставщиков могут быть оформлены на «Группу компаний «Наша компания». Агент в свою очередь должен будет предоставить «Нашей компании» Акт выполненных работ, отчет с копиями первичных документов по расходам, счет-фактуру и акт на вознаграждение за агентские услуги.

Образец

  • Кредит-нота на предоставление скидки

КРЕДИТ-НОТА № 78
(расчетное извещение)

 г. Москва 03.11.2013

 ЗАО «Альфа»

(наименование организации, выписывающей кредит-ноту)

ОАО «Производственная фирма "Мастер"»

(наименование организации, на которую выписана кредит-нота)

№ договора/контракта

Договор поставки от «28» августа 2013 г. № 5

Сумма в размере

200 000 руб.

Описание

Мы уменьшаем вам задолженность по оплате товара на сумму
скидки в размере 200 000 руб. Товар отгружен в ваш адрес 10.10.2013
(товарная накладная № 340 от 10.10.2013)

 

 

Поставщик:

ЗАО «Альфа»
Адрес: 125008, г. Москва,
ул. Михалковская, д. 20
ИНН 7708123456, КПП 770801001
Р/с 40702810400000001111
в АКБ «Надежный»
К/с 30101810400000000222
БИК 044583222

Генеральный директор:

 А.В. Львов

 

Справочно:

1)предоставление подарка не признается договором дарения, так как в данном случае предоставление подарка связано с выполнением покупателем определенных условий договора, т.е. предусматривает встречные обязательства. Тогда как по договору дарения одна сторона безвозмездно передает, или обязуется передать другой стороне вещь в собственность (п.1 ст. 572 ГК РФ). Поэтому «Наша компания» не нарушает гражданское законодательство, запрещающее заключать договоры дарения между организациями на сумму, превышающую 3 000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Основание: (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 21.12.2005 № 104).

2)страховые взносы и НДФЛ.

Если организация предоставила скидку, бонус, выплатила премию, уменьшила задолженность покупателя-гражданина, то на сумму таких поощрений не нужно начислять:

1         взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

2         взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что доход, полученный покупателем при предоставлении поощрения, не является его вознаграждением, начисленным в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров.

Если поощрение предоставлено путем уменьшения первоначальной стоимости товара на каких-либо условиях, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у покупателя не возникает. Поскольку уменьшение задолженности в этом случае не является безвозмездной (письмо Минфина России от 19.04.2012 № 03-04-08/0-78).

Если организация уменьшила задолженность гражданина-покупателя на безвозмездной основе (т. е. без выполнения гражданином какого-либо условия), то такая операция признается прощением долга (ст. 415 ГК РФ). В этом случае у гражданина возникает доход в виде выгоды в размере прощеной суммы (ст. 41 НК РФ). С таких доходов нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК РФ). О доходах, с которых невозможно удержать НДФЛ, нужно сообщить в налоговую инспекцию. Такой вывод подтверждают контролирующие ведомства (см., например, письмо ФНС России от 11.10. 2012 № ЕД-4-3/17276).

Обязанности по страховым взносам и НДФЛ при предоставлении подарка покупателю-организации не возникает, так как НДФЛ и страховые вносы начисляются только при выплате вознаграждения физическим лицам (ст.7 Закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, ст.207 НК РФ).

3) налог на прибыль.

В целях расчета налога на прибыль поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) по соглашению сторон может:

  • не изменять цену товара;
  • изменять цену товара.

Если продавец предоставляет поощрение, которое не изменяет цену товара, налоговую базу по налогу на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов (п.п.19.1 п.1 ст. 265 НК РФ письма Минфина России от 19.12.2012 № 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 03.04.2012 № 03-03-06/1/175).

При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ).

4) НДС

В договоре поставки непродовольственных товаров стороны могут закрепить условие о том, влияет поощрение (скидка, бонус, премия, подарок) на цену товара или нет.

Если поощрение не изменяет цену товаров, то налоговую базу по НДС корректировать не нужно (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

При этом обращаем внимание, что продавец должен корректировать базу по НДС, если вознаграждение он выплатил гражданину, купившему товар в розницу.

В этом случае выплаченное вознаграждение меняет цену товаров, проданных в розницу, даже если в договоре есть обратное условие. Дело в том, что, когда организация предоставляет гражданам скидки, бонусы, премии, подарки, торгуя в розницу, положения п. 2.1 ст. 154 НК РФ не действуют. Эту норму надо применять только в отношении оптовой торговли, когда с покупателями заключается договор поставки товаров (письмо МФ РФ от 11.07.2013 № 03-07-11/26921).

Следовательно, предоставленное гражданину поощрение изменяет цену проданных ему в розницу товаров независимо от того, какие это товары – продовольственные или непродовольственные. Данные выводы есть в постановлениях Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11 и от 22.12.2009 № 11175/09.

То есть в любом случае в ситуации, когда организация выплачивает гражданину-покупателю вознаграждение, первоначальная цена товара меняется. А потому на сумму такого поощрения придется скорректировать налоговую базу по НДС, составив корректировочный счет-фактуру (п.п. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Такой документ оформите в одном экземпляре, для себя. Ведь граждане, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не платят НДС, и потому воспользоваться правом на вычет попросту не смогут (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 169 НК РФ). Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можете принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).



    В феврале 2014 года ФГУП «ХХХХ» планирует продать автомобили, которые учитываются в составе основных средств. Предприятие планирует продать автомобили своим сотрудникам. В связи с вышеизложенным, просим разъяснить юридический порядок оформления сделки, а также отражение всех операций в бухгалтерском и налоговом учете.

      В общем случае в бухгалтерском учете реализация автомобиля своему сотруднику выглядят следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Значение

Первичный

документ

1

Списана первоначальная

стоимость выбывающего автомобиля

01-в

01-1

Первоначальная стоимость

Акт приемки-

передачи

основных средств

2

Списана сумма

амортизации, начисленная

за время эксплуатации автомобиля

02

01-в

Начисленная амортизация

Акт приемки-

передачи

основных средств

3

Отражена остаточная

стоимость выбывшего автомобиля

(стр.1 – стр.2)

91-2

01-в

Остаточная стоимость

Бухгалтерская

справка-расчет

4

Списаны дополнительные расходы, связанные с реализацией автомобиля (услуги сторонней организации по оценке рыночной стоимости, расходы по снятию с учета и др.)

91-2

60-1

Дополнительные расходы

Акты выполненных работ, квитанции оплаты пошлины и др.

5

Отражена выручка и задолженность

работника за проданный автомобиль

 

 

73

 

 

91-1

 

Цена реализации (в т.ч. НДС)

Договор купли-продажи, Накладная

6

Выделен НДС с цены реализации

(стр.5\118*18)

91-2

68-ндс

НДС

Счет-фактура

7

Погашение задолженности работника. Перечисление работником суммы по договору купли-продажи на расчетный счет организации по безналичному расчету (или внесение в кассу с применением ККТ)

51(50)

73

Цена реализации (в. т.ч. НДС)

Выписка банка (отчет кассира-операциониста)

8

Определение финансового результата от сделки. Заключительными оборотами

месяца списывается сальдо

прочих доходов и расходов

(стр.5-стр.6-стр.1+стр.2-стр.4)

91-9

(99)

99

(91-9)

Прибыль (убыток)

Бухгалтерская

справка-расчет

В налоговом учете при определении финансового результата следует исходить из данных налогового учета, а также учесть, что если применялась амортизационная премия, то она уменьшает финансовый результат от сделки в целях налогообложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком.

В бухгалтерском учете убыток признается единовременно.

В налоговом учете убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Организация, обязанные применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», должна на сумму убытка, который будет учтен для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, на дату реализации имущества учесть вычитаемую временную разницу. В свою очередь, эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива - ОНА, который в последующие отчетные периоды будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Сумму ОНА необходимо отражать по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Погашение отложенного налогового актива будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи в налоговом учете. И отражаться в бухгалтерском учете будет обратной записью по указанным счетам. Так как убыток будет включаться в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, то и погашение отложенного налогового актива будет производиться аналогично, то есть ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования имущества начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация объекта.

При получении убытка на дату реализации необходимо сделать проводки:

9

Отражение отложенного налогового актива (ОНА): (убыток по стр.8*20%)

09

68-приб.

Сумма ОНА

Бухгалтерская справка-расчет

Далее ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования:

10

Уменьшение отложенного налогового актива (ОНА): (стр.9/количество месяцев оставшегося срока полезного использования.)

68-приб.

09

 

Доля ОНА

Бухгалтерская справка-расчет

Следует обратить внимание на следующее:

1)     Оформление договора купли-продажи и проведение сделки.

Согласно ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки юридических лиц с гражданами необходимо оформлять в письменной форме. Составлять договор следует, руководствуясь нормами гл. 30 «Купля-продажа» ГК РФ. Нотариальное оформление данного вида договора не обязательно: достаточно простой письменной формы (ст.158, 160 ГК).

Договор купли-продажи необходимо заключить в трех экземплярах (первый для продавца, второй для покупателя, третий для ГИБДД).

В договор купли-продажи автомобиля необходимо включить следующие пункты:

- место, дату заключения, Ф.И.О. продавца и покупателя, их паспортные данные;

- данные об автомобиле: марка и модель, его тип, цвет, номер кузова, идентификационный номер VIN, номер двигателя, год выпуска, данные паспорта транспортного средства (ПТС);

- отсутствие любых обременений, в том числе залога, и правовые последствия в случае их выявления после совершения сделки (расторжение договора и возврат уплаченной по договору суммы);

- стоимость, порядок оплаты, сроки передачи автомобиля, момент перехода права собственности на автомобиль;

- информацию о том, что стороны ознакомлены с техническим состоянием автомобиля.

В дополнение к договору необходимо составить акт приема-передачи автомобиля. В нем указываются технические характеристики автомобиля, а также то, что покупателю переданы все принадлежности и документы, имеющие отношение к автомобилю.

В ПТС необходимо внести запись о новом собственнике:

- в строках «Наименование (Ф.И.О.) собственника», «Адрес» укажите данные нового собственника автомобиля;

- в строке «Дата продажи (передачи)» укажите число, месяц и год совершения сделки купли-продажи автомобиля;

- в строке «Документ на право собственности» укажите наименование документа, подтверждающего право собственности на автомобиль (например, договор купли-продажи), его номер (если имеется) и дату составления.

Вышеуказанные сведения, как правило, заполняются новым собственником автомобиля.

- в строке «Подпись прежнего собственника» проставляется подпись прежнего собственника автомобиля, а в строке «Подпись настоящего собственника» - подпись нового собственника.

Реквизиты, расположенные на левой лицевой и оборотной сторонах паспортов и содержащие сведения о регистрации транспортных средств или снятии их с регистрационного учета («Свидетельство о регистрации ТС, серия, №», «Государственный регистрационный знак», «Дата регистрации», «Выдано ГИБДД», «Дата снятия с учета»), заполняются должностными лицами подразделений Госавтоинспекции. Произведенные записи заверяются подписями указанных должностных лиц и оттисками печатей подразделений Госавтоинспекции (п. п. 50.2, 51 Положения, утв. Приказом МВД России, Минпромэнерго России и Минэкономразвития России от 23.06.2005 № 496/192/134).

После этого покупателю передаются ключи от автомобиля и следующие документы:

- свидетельство о регистрации транспортного средства;

- паспорт транспортного средства.

В течение 10 суток с даты заключения договора купли-продажи новый собственник автомобиля должен обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД с заявлением об изменении регистрационных данных в связи с переходом права собственности на автомобиль (п. 56.1 Административного регламента, утв. Приказом МВД России от 07.08.2013 № 605).

Следует учитывать, что новый собственник по каким-либо причинам может не зарегистрировать автомобиль в установленном порядке, но будет его использовать. В период такого использования прежнему собственнику автомобиля могут быть, например, выписаны штрафы за нарушение ПДД.

В этом случае прежний владелец автомобиля по истечении 10 суток со дня заключения сделки купли-продажи вправе обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД с заявлением о прекращении регистрации автомобиля, предъявив документы о заключении сделки (п. 60.4 Административного регламента).

Примечание. Во избежание указанных рисков и дополнительных действий со стороны прежнего владельца автомобиля рекомендуем перерегистрировать автомобиль в подразделении ГИБДД в день его продажи.

2)     Определение сторон сделки на взаимозависимость согласно ст. ст. 105.1 НК РФ.

При продаже имущества по цене ниже рыночной, в случае признания сторон взаимозависимыми лицами, налоговыми органами может быть доначислен налог на прибыль и НДС исходя из рыночной  стоимости, а также у сотрудников может возникнуть экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и ценой приобретения. Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ. (Письмо Минфина России от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293).

3)     Применение ККТ при получении наличной оплаты за автомобиль.

В случае, если сотрудник будет вносить оплату за автомобиль не путем перечисления на расчетный счет, а путем наличной оплаты через кассу, то организация должна пробивать кассовый чек, поскольку такая обязанность установлена законодательством о применении ККТ для всех организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими наличных денежных расчетов с покупателями. К исключениям из этого правила указанная операция не относится. Выдавать бланк строгой отчетности организация не вправе. Перечень случаев, дающих возможность применять БСО, ограничен законом и не применим к указанной операции. (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

При отсутствии кассового аппарата рекомендуется в условиях договора предусмотреть оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

4)     Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации объекта ОС (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации на дату перехода права собственности на данный объект к работнику (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

5)     Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача права собственности на объект ОС на возмездной основе является реализацией и признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации товаров по товарообменным операциям определяется в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). В случае, еслиу работник и организация не являются взаимозависимыми лицами, рыночной ценой реализованного объекта ОС признается цена, установленная сторонами сделки (п. 2 ст. 105.1, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

6)     Выставление счет-фактуры.

 Если договором купли-продажи, заключенным с покупателем - физическим лицом, предусмотрена безналичная оплата товара, то на стоимость реализованного автомобиля в течение пяти календарных дней со дня его передачи организация обязано составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Оформление счет-фактуры для покупателя - физического лица (сотрудника) производится в общем порядке с учетом следующих особенностей:

- по строке 4 указывается полностью (без сокращений) фамилия, имя, отчество сотрудника, а также его адрес с индексом (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- по строке 6 указывается полностью (без сокращений) фамилия, имя, отчество сотрудника (пп. «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- по строке 6а указывается почтовый адрес места проживания с индексом (пп. «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

- в строке 6б указывается ИНН сотрудника. КПП физическим лицам не присваивается.

- в графе 7 – указывается налоговая ставка 18%;

- в графе 8 - сумма НДС.

- в графе 9 - общая стоимость автомобиля, включая НДС;

- в графах 10, 10а, 11 проставляются прочерки, так как автомобиль произведен в России.



В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Согласно ст. 139 ТК РФ и п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, при любом режиме работы расчёт средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В соответствии с п.5 данного Положения при исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а та же начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с Законодательством Российской Федерации. Относится ли служебная командировка к времени, исключаемому из расчётного периода?

В соответствии с пп. а) п. 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916), при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации. Следовательно, служебная командировка относится к времени, исключаемому из расчётного периода.

Как при расчете среднего заработка учитывать период командировки, оплаченной исходя из оклада

Период командировки и средний заработок за это время, если они попадают в расчетный период, не учитываются при расчете среднего заработка для оплаты отпуска, другой командировки и т.п. *).

Но если за время командировки вы доплачиваете работнику до оклада, то дни командировки нельзя исключать из расчетного периода, а выплаченные суммы нужно учитывать при расчете среднего заработка во всех случаях. Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Ковязина Н.З., Минздравсоцразвития России

"Дни работы сотрудника в командировке, если ему, кроме среднего заработка, дополнительно выплачивается доплата до обычного заработка, не должны исключаться из расчетного периода, как и суммы, выплаченные работнику за это время. Ведь из расчета исключаются только периоды оплаты по среднему заработку, а здесь идет доплата до обычного заработка. Поэтому такие периоды и выплаченные за них суммы участвуют в расчете среднего заработка".

(Статья: Можно ли начислять за время командировки не средний заработок, а оклад (Шаповал Е.А.) ("Главная книга", 2010, N 5))

*) 5. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

(Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы")

Внимание! При расчете среднего заработка в рассматриваемых случаях нужно брать рабочие дни, а не календарные.

(Статья: Командировка, повышение квалификации, медосмотр: считаем средний заработок (Наумчук М.Н.) ("Главная книга", 2011, N 19))



О создании в 2013 году резервов на НИОКР, на ремонт ОС, на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год с целью оптимизации налога на прибыль.

            Целью для создания резервов в налоговом учете является возможность равномерного распределения расходов в течение года.

Резерв на НИОКР

В бухгалтерском учете создание резерва на НИОКР не предусмотрено, в налоговом учете формирование данного резерва  является правом, а не обязанностью (основание: п.1 ст.267.2 НК).

1.                    Решение о создании резерва по НИОКР на 2013 год должно быть утверждено в Учетной политике для целей налогового учета на 2013 год, утверждённой не позднее 31.12.2012 года (основание: пп.1 ст.267.2 НК РФ);

2.                    В Учетной политике указывается не только сумма резерва под каждую НИОКР, но и срок, на который создаётся резерв по каждой НИОКР. Срок определяется исходя из запланированных в Программе на каждую конкретную НИОКР сроков, но не более 2-х лет  (основание: пп.2 ст.267.2 НК РФ);

3.                    Должна быть разработана и утверждена Программа проведения каждой конкретной НИОКР (основание: пп.2 ст.267.2 НК РФ);

4.                    Должна быть составлена Смета расходов на реализацию каждой Программы проведения каждой конкретной НИОКР (основание: пп.2, 3 ст.267.2 НК РФ);

5.                    Смета расходов должна содержать строго только расходы на НИОКР (основание: пп. 1-5 п. 3 ст. 262 НК РФ):

 

Виды затрат

Условия включения затрат в расходы на НИОКР

Амортизация по ОС (кроме зданий и сооружений) и НМА

Только за полные месяцы использования ОС и НМА  исключительно для НИОКР.

(!) Амортизация по частично использованным в НИОКР 

ОС и используемым зданиям и сооружениям - это другие связанные с НИОКР расходы (см. ниже)

Оплата труда работников, участвующих в НИОКР

Только:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки по формам и системам оплаты  труда;

2) начисления стимулирующего характера (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

3) платежи (взносы) по обязательному и добровольному страхованию (пенсионному обеспечению) работников;

4) оплата труда работников, не состоящих в штате.

(!) Если работники заняты не только в НИОКР, то начисления им учитываются в расходах на НИОКР пропорционально времени работы над НИОКР

Материальные расходы

Только непосредственно связанные с НИОКР расходы:

1) на сырье и материалы, используемые в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом;

2) инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежду и другие средства защиты, другое имущество, не являющееся  амортизируемым;

3) топливо, воду, энергию всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку энергии, отопление  зданий, на производство и приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии

Оплата НИОКР

подрядчикам

Учитывается в расходах по завершении работ (отдельных этапов) на основании актов сдачи-приемки результатов работ

Другие расходы,

непосредственно

связанные с НИОКР

Учитываются по нормативу <= 75% расходов на оплату 

труда работников, занятых НИОКР.

(+) Сверхнормативная часть таких расходов учитывается в прочих расходах в периоде завершения НИОКР

 

6.                    Размер создаваемого резерва не должен превышать планируемые расходы по Сметам. Максимальный размер всех НИОКР-резервов не должен превышать 3% от доходов от реализации за отчетный (налоговый) период (ст. 249 НК РФ) за минусом отчислений в федеральные научные фонды (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ) (основание: пп. 3 ст. 267.2 НК РФ);

7.                    Резерв создаётся не одномоментно. Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально по итогам 1 квартала 2013 года, 1 полугодия 2013 года, 9 месяцев 2013 года, по итогам 2013 года. При этом делается расчет отчислений в резерв в зависимости от полученных доходов за этот отчетный (налоговый) период и делается проверка, чтобы резерв не превысил расходы по Смете (см. предыдущий пункт) (основание: пп. 4 ст. 267.2 НК РФ);

8.                    В дальнейшем все расходы по НИОКР будут списываться за счет резерва (т.к. они уже будут учтены в расходах при создании резерва), т.е. это своеобразный «аванс» по расходам. И только расходы в части превышения резерва будут учитываться в общем порядке на НИОКР (основание: пп. 5 ст. 267.2 НК РФ);

9.                    Следует иметь в виду, что суммы резерва, не полностью использованные в течение срока создания резерва, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в периоде создания резерва, т.е. в тех отчетных (налоговых) периодах, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв (т.е. задним числом! в предыдущих налоговых периодах). В данном случае придется корректировать налоговую базу по налогу на прибыль в периоде создания резерва, и если налог был занижен, то необходимо будет доплатить налог, пени и подать уточненные декларации. Если же занижение будет выявлено налоговыми органами, то придется заплатить ещё и штраф. Таким образом, если нет 100%-й уверенности, что будут произведены затраты на конкретную программу НИОКР, то резерв под неё создавать нет смысла (основание: пп. 5 ст. 267.2 НК РФ).

10.                В бухгалтерском учете возникают временные разницы по ПБУ 18/02, так как порядок бухгалтерского учета НИОКР-расходов в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКТР» отличается от налогового учета в случае создания резервов под НИОКР в соответствии со ст. 267.2 НК РФ.

Резерв на ремонт ОС

В бухгалтерском учете создание резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не предусмотрено, в налоговом учете формирование резерва на ремонт ОС является правом, а не обязанностью (основание: п.3 ст.260 НК).

1.                    Решение о создании резерва на ремонт ОС на 2013 год должно быть утверждено в Учетной политике для целей налогового учета на 2013 год, утверждённой не позднее 31.12.2012 года (основание: пп. 2 ст.324 НК РФ);

2.                    В Учетной политике указывается не только сумма отчислений в резерв на предстоящий год, а прикладывается расчет совокупной стоимости ОС на начало года и самостоятельно рассчитанный норматив отчислений в резерв. При этом дается расчет предельного размера отчислений. Приложениями к данным расчетам должны быть График ремонта и Сметы (основание: пп. 2 ст.324 НК РФ);

3.                    Резерв создаётся не одномоментно. Отчисления в резерв на ремонт ОС в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально по итогам 1 квартала 2013 года, 1 полугодия 2013 года, 9 месяцев 2013 года, по итогам 2013 года (основание: пп. 2 ст.324 НК РФ);

4.                    Максимальная сумма резерва, которую учитывают при налогообложении прибыли, не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.  Если текущий ремонт в течение последних трех лет не производился, то, по мнению контролирующих органов, резерв создавать нельзя, ведь средняя величина их фактических расходов на ремонт за последние три года будет равна нулю (основание: пп.2 ст.324 НК РФ) (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).;

5.                    В дальнейшем все фактические расходы по ремонту ОС будут списываться только за счет резерва (т.к. они уже будут учтены в расходах при создании резерва). При этом необходимо помнить, что НК РФ не позволяет создавать резервы по отдельным видам ремонта, т.е. организация не вправе создать резерв, например по текущему ремонту, а расходы на капитальный ремонт единовременно включить в состав прочих расходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04).

6.                    Причем расходы в части превышения фактически осуществленных затрат на ремонт ОС в отчетном (налоговом) периоде над суммой созданного резерва для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (т.е. придётся дожидаться последнего дня года - 31.12.2013, чтобы принять в расходы суммы превышения!). Таким образом, если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимально возможная сумма резерва, то создавать его нецелесообразно (основание: пп.2 ст.324 НК РФ);

7.                    Если на конец налогового периода остаток резерва на ремонт ОС превышает сумму фактических затрат на ремонт в текущем периоде, то на последнюю дату текущего налогового периода сумма превышения включается в доходы. То есть на 31.12.2013 сумма неиспользованного резерва восстанавливается и относится в доходы. Исключение может составлять капитальный ремонт, на который накапливаются средства более одного налогового периода, при условии, что он прописан в Учетной политике и при наличии Графика капитального ремонта (основание: пп.2 ст.324 НК РФ);

8.                    Правила создания и использование резерва не текущий и капитальный ремонт различно (Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588):

Действия налогоплательщика

Вид резерва

На текущий ремонт

На сложный и дорогостоящий капитальный ремонт

Резерв формируется

Один налоговый период

В течение нескольких налоговых периодов

По всем основным средствам

По отдельным объектам ОС

Только при наличии расходов на ремонт основных средств в трех предыдущих годах

Только при отсутствии расходов на проведение сложного и дорогого ремонта в трех годах, предшествующих году планируемого проведения ремонта

В пределах средней величины расходов на ремонт ОС за последние три года

Исходя из сметной стоимости ремонта, деленной на количество лет формирования резерва

Неиспользованная сумма резерва включается в состав внереализационных доходов

В конце каждого налогового периода

В конце того налогового периода, в котором был завершен сложный и дорогостоящий ремонт

Расходы на ремонт, которые превысили сумму резерва

Включаются в состав прочих расходов на последний день года создания резерва

Включаются в состав прочих расходов на последний день года окончания ремонта

Справка. Ремонт подразделяется на текущий и капитальный

На практике ремонт подразделяют на текущий и капитальный (к примеру, п. 3.3 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279).

Но в отдельных отраслях существует более дробная классификация: подъемный, средний ремонт и др. В п. 3.3 указанного Положения сказано, что в таком случае ремонт квалифицируется по периодичности (или длительности): до одного года - текущий, более одного года - капитальный.

Текущий ремонт проводится с целью предохранения имущества от преждевременного износа и поддержания его в рабочем состоянии путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей.

При капитальном ремонте машин, оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится устранение неисправностей, восстановление или замена элементов на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (п. 5.1 Ведомственных строительных норм (ВСН 58-88р), утв. Приказом Госкомархитектуры от 23.11.1988 N 312).

Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ были внесены изменения в Градостроительный кодекс РФ, в том числе введено понятие капитального ремонта объектов капитального строительства. В частности, это замена или восстановление:

- строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций (за исключением несущих строительных конструкций);

- систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;

- отдельных элементов несущих строительных конструкций (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

9.                    В бухгалтерском учете создание резерва по ремонту ОС не предусмотрено, поэтому будут возникать временные разницы по ПБУ 18\02

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам года

В бухгалтерском учете работодатели обязаны признавать оценочное обязательство по выплатам работникам (основание: в п. 3 ПБУ 8/2010): на предстоящую оплату отпусков (резерв формируется обязательно), резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам года (резерв формируется в случае, если у работников есть обоснованные ожидания на их получение), в налоговом учете создание резервов на выплату предстоящих расходов по отпускам, вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год является правом, а не обязанностью  (основание: п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).

На Предприятии создается Резерв на предстоящую оплату отпусков, а Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год создается в аналогичном порядке (основание: п. 6 ст.324.1 НК РФ):

1.     Вознаграждения за выслугу лет должны быть предусмотрены коллективным или трудовыми договорами (основание: ст. 135 ТК РФ);

2.     Решение о создании резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет на 2013 год должно быть утверждено в Учетной политике для целей налогового учета на 2013 год, утверждённой не позднее 31.12.2012 года (основание: п. 1 ст.324.1 НК РФ);

3.     В Учетной политике надо определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого составляется специальный расчет (смета) (основание: п. 1 ст.324.1 НК РФ);

4.     При создании резервов, расходы на выплату вознаграждений в течение года можно списывать только за счет резерва (основание: п. 3 ст. 324.1 НК РФ);

5.     Сформированный в текущем году резерв на выплату годового вознаграждения можно использовать на выплату премий по итогам работы за предыдущий год только при условии, если в предыдущем году указанный резерв не формировался, а выплата вознаграждения за предыдущий год предусмотрена в текущем году (например, приказ о премировании работников датирован текущим годом). (основание: Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/4/25);

6.     В конце года проводится инвентаризация резерва (основание: п. 3 ст. 324.1 НК РФ);

7.     Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанных резервов подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода, т.е. на 31.12.2013 данные по резерву должны соответствовать фактическим данным по итогам инвентаризации (основание: п. 3 ст. 324.1 НК РФ);

8.     При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату вознаграждений и соответственно сумму страховых взносов (т.е. если резерва не хватит в течение года, то суммы вознаграждений, превышающие резерв, на затраты в целях налогообложения отнести можно только 31.12.2013 и не раньше). В этом отличие от бухгалтерского учета, где дебиторской задолженности по резерву быть не может, т.к. расходы, превышающие резерв необходимо относить на затраты в текущем отчетном периоде, в этом одна из причин возникновения временных разниц по ПБУ 18\02.

9.     Перенос не использованного на конец налогового периода резерва на следующий налоговый период возможен, если организация примет решение о целесообразности создания резерва и в следующем году. При этом резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год должен быть уточнен на конец налогового периода. В Учетной политике необходимо прописать обоснованный критерий, по которому на последнюю дату налогового периода организация будет уточнять размер остатка резерва, переходящего на следующий налоговый период (например, процент от прибыли или сумма на одного работника и т.д.) (основание: п. 4,5 ст.324.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/4/19);

10.  В бухгалтерском учете суммы вознаграждений за выслугу лет и по итогам года являются оценочными значениями и регулируются ПБУ 8\2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства, условные активы», а в налоговом учете создание данных резервов регулируется ст. 324.1 НК РФ и порядок учета различный, поэтому будут возникать временные разницы по ПБУ 18\02.



01.01.2013 ОАО «ХХХ» заключило с ФГУП «ХХХХ» агентский договор на обеспечение электроэнергией. По условиям договора Агент передает, а Принципал получает - отчет агента и акт об оказании услуг. Документы, которые нам прислали за январь, приведены в Приложении. Акт на агентское вознаграждение и счет-фактура, Отчет агента - тут все правильно. Заверенная копия акта между МЭТЗ и Мосэнерго на всю сумму. Счет-фактура на электроэнергию, оформленная в соответствии с Положением 1137. Можно ли принимать в целях обложения налогом на прибыль затраты по электроэнергии, если нет акта на саму ЭЭ, а только заверенная копия акта Мосэнерго (причем в акте между Мосэнерго и МЭТЗ указана бОльшая сумма)? Мы предлагали им выставить Акт на сумму ЭЭ от имени МЭТЗ, так как они не могут предоставить нам Акт Мосэнерго на нашу сумму, но они отказались.
Исходя из представленных документов, Вы можете принимать в целях обложения налогом на прибыль затраты по электроэнергии. Расчет потребленной арендатором электроэнергии приведен в отчете Агента от 31.01.2013. Самого договора агентского не предоставлено для рассмотрения, поэтому обращаем внимание, что в нем должен быть прописан порядок этого расчета, в частности: данные о количестве потребленной энергии и тарифы (каким образом определяются). Агент не должен Вам предоставлять оригиналы Актов от Мосэнерго, достаточно копии. По поводу расхождений по показателю электроэнергии. Вами предоставлен Акт от 28.02.2013 от Мосэнерго на МЭТЗ, который Вы сравниваете с Отчетом Агента за январь 2013. Это первая причина расхождений (разные месяца), но как я понимаю - не главная. Главная причина расхождений в том, наверное, что МЭТЗ получает Акты от Мосэнерго на все количество электроэнергии, которую он и его арендаторы потребили. А затем МЭТЗ перевыставляет ее по своим арендаторам. Важно, чтобы перевыставленная на Вас сумма электроэнергии была подтверждена, например, показаниями выделенных счетчиков, или другим обоснованным расчетом. Порядок определения потребленной Вами электроэнергии должен быть прописан в договорных соглашениях. На сегодняшний день арендатор может по отдельным агентским договорам с арендодателем (или другой организацией у которой есть договор с Мосэнерго) перевыставленные суммы принимать в расходы по налогу на прибыль, а НДС к вычету. Основание: абзац 5 и 6 п.2 Письма УФНС по Московской области от 03.02.2005 №21-27/28632 абзац 2 п.3 Письма ФНС от 04.02.2010 №ШС-22-3/86@ Судебная практика в пользу налогоплательщика: Постановление Президиума ВАС РФ №6219/08 от 10.03.2009, №12664/08 от 25.02.2009. 
По оформлению счета-фактуры Агентом на электроэнергию в Ваш адрес. В строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» следует ставить прочерк – п.п. «в»-«ж» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. пост. №1137. 
Спорный момент. Минфин считает, что договор арендодателя с коммунальными службами должен быть заключен до заключения агентского договора с арендатором, иначе посредническая сделка будет признана судом ничтожной (ст. 166, 168 ГК РФ) (письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/55). Обращаем внимание, во-первых, что только суд может признать сделку ничтожной. Во-вторых, налоговый кодекс РФ (п.п. 5 п.1 ст.254 НК РФ) не содержит в качестве обязательного условия учета расходов на энергию заключение договора именно с энергоснабжающей организацией (Постановление ФАС СЗО от 30.11.2007 по делу №А56-52299/2006 (определением ВАС РФ от 24.03.2008 №3888/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).


РАССЧИТАЙТЕ СТОИМОСТЬ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
Особенности деятельности организации:
Введите символы
CAPTCHA
РАССЧИТАЙТЕ СТОИМОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ
Особенности деятельности организации:
Введите символы
CAPTCHA
ЗАКАЖИТЕ ЗВОНОК
Суть проблемы, которую Вы хотите обсудить
Введите символы
CAPTCHA
Задайте вопрос
Текст вопроса
Введите символы
CAPTCHA